Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

1. Установлены предельные величины базы для начисления взносов в ПФР и ФСС РФ на 2015 г.

Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г."

В 2015 г. предельная величина базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - взносов в ПФР) составит 711 тыс. руб., а для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносов в ФСС РФ) - 670 тыс. руб.

В силу ч. 5 ст. 8 Закона о страховых взносах (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) Правительство РФ с учетом роста средней зарплаты в стране ежегодно индексирует предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ. С 1 января 2015 г. данный показатель, установленный в 2014 г. в размере 624 тыс. руб., индексируется на 1,073. При этом размер проиндексированной суммы округляется до тысяч. Соответственно, она составит 670 тыс. руб.

Предельная величина базы для начисления взносов в ПФР определяется на период 2015 - 2021 гг. в соответствии с ч. 5.1 ст. 8 Закона о страховых взносах. Она устанавливается Правительством РФ ежегодно с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в России, увеличенного в 12 раз, и повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год. Такой коэффициент на 2015 г. равен 1,7. Следовательно, предельная величина указанной базы составит 711 тыс. руб.

В заключение напомним, что с 2015 г. предельная величина базы в отношении взносов в ФФОМС отменена. В следующем году взносы на обязательное медицинское страхование нужно будет начислять на всю сумму выплат, рассчитанную нарастающим итогом с начала расчетного периода. Такое изменение в Закон о страховых взносах внесено Федеральным законом от 01.12.2014 N 406-ФЗ (комментарий к проекту этого закона, принятому в третьем чтении, см. в выпуске обзора от 26.11.2014).

2. С 2015 г. из правил заполнения платежных поручений будет исключен показатель типа платежа

Приказ Минфина России от 30.10.2014 N 126н "О внесении изменений в приложения N 1, 2, 3 и 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации"

С 1 января 2015 г. в распоряжении о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (далее - распоряжение о переводе средств) не нужно заполнять реквизит, характеризующий тип платежа. Соответствующие изменения внесены в приложения 1 - 4 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н).

Форма платежного поручения, представляемого в банк для перечисления денежных средств по указанным в нем реквизитам, и порядок его заполнения предусмотрены Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П). В реквизитах 101 - 110 платежного поручения информация приводится в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, принятых федеральными органами исполнительной власти совместно или по согласованию с Банком России.

Правила, по которым идентифицирующие платеж сведения указываются в расчетных документах в случае внесения платежей, администрируемых налоговыми органами, содержатся в приложении N 2 к Приказу N 107н. Уплата страховых взносов, которые администрируют ПФР и ФСС РФ, регулируется соответствующими правилами, установленными в приложении N 4 к Приказу N 107н. Анализируемый Приказ Минфина России от 30.10.2014 N 126н вносит изменения в том числе в данные приложения, исключая требование о заполнении реквизита 110 (показатель типа платежа) в платежном поручении. Нововведение направлено на сокращение количества реквизитов в распоряжении о переводе средств.

Напомним, что вследствие ошибок в типе платежа и некоторых других реквизитах платеж может быть отнесен к невыясненным поступлениям (см. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов). Если не заполнять реквизит 110 платежного поручения, снизится риск квалификации платежа как невыясненного. Полагаем, что аналогичные ошибки, совершенные в платежных поручениях на уплату страховых взносов, не ведут к образованию недоимки и начислению пеней за период уточнения платежа (см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование).

Комментируемый приказ содержит и иные изменения.

Дополнительно о порядке заполнения платежного поручения см. в Практическом пособии по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов. О заполнении работодателем в 2014 г. платежного поручения на перечисление страховых взносов см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

3. Утверждена форма для сообщения физлицами в ИФНС сведений о налогооблагаемом имуществе

Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@

Подробнее об обязанности физлиц с 2015 г. сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным, земельным налогами и налогом на имущество см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.

4. С 2016 г. налоговых агентов могут обязать ежеквартально представлять расчет по НДФЛ

Проект Федерального закона N 673772-6 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах"

10 декабря 2014 г. в Госдуму внесен законопроект, направленный на совершенствование налогового администрирования и повышение ответственности налоговых агентов, в случае если они не соблюдают требования законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с этим проектом налоговые агенты должны будут ежеквартально представлять в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). В нем указываются обобщенные сведения в отношении всех налогоплательщиков, в частности, о выплаченных доходах, предоставленных вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога (п. 1 ст. 80 НК РФ в редакции проекта). У налоговых агентов сохранится обязанность подавать в инспекцию по итогам налогового периода сведения о доходах физлиц и удержанных и перечисленных с них налогах (п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта).

По общему правилу расчет сумм НДФЛ необходимо будет составлять в электронной форме и передавать в инспекцию с помощью телекоммуникационных каналов связи, применяя усиленную квалифицированную электронную подпись (п. 1 ст. 80, абз. 5 пп. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта). Также планируется установить, в каком случае расчет можно подавать на бумажном носителе (абз. 5 пп. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции проекта).

За непредставление расчета в надлежащий срок предлагается ввести ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (ст. 119.3 НК РФ в редакции проекта).

Если просрочка составит более 10 дней, операции налогового агента по его счетам в банке и переводы электронных денежных средств могут быть приостановлены (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции проекта).

Меры ответственности за представление недостоверных расчетов и сведений, а также основания для освобождения от нее планируется закрепить в ст. 126.1 НК РФ.

Рассматриваемый законопроект вносит и другие изменения в Налоговый кодекс РФ. Они касаются в том числе определения даты фактического получения дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции проекта) и даты, когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции проекта).

Как следует из положений ст. 3 проекта, в случае его принятия закон вступит в силу не ранее 1 января 2016 г.

С текстом законопроекта можно ознакомиться на сайте http://asozd2.duma.gov.ru (http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=673772-6&02).

5. Доплисты книги покупок (продаж) заполняются по действовавшей в корректируемый период форме

Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-14/56669

Если с 1 октября 2014 г. внесены изменения в книги покупок и продаж, составленные до указанной даты, следует использовать формы дополнительных листов этих книг, которые применялись в соответствующих истекших налоговых периодах.

К такому выводу финансовое ведомство пришло ввиду того, что дополнительные листы книг покупок и продаж являются их неотъемлемыми частями. Приведенное положение основано на нормах Постановлений Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 и от 02.12.2000 N 914.

Напомним, что согласно разъяснениям официальных органов с 1 октября 2014 г. применяется Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, которое вносит изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 о формах и правилах заполнения (ведения) документов, используемых при расчетах по НДС. Подробнее см. выпуски обзора от 13.08.2014 и от 08.10.2014, а также Правовой календарь на III квартал 2014 года.

Порядок заполнения дополнительных листов книг покупок и продаж по форме без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, см. в Практическом пособии по НДС. Порядок заполнения данных документов с учетом таких изменений см. в Практическом пособии по НДС.

6. НДС с аванса, восстановленный покупателем до 01.10.2014, повторно восстанавливать не нужно

Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891

НДС с сумм полной или частичной оплаты предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), который был восстановлен покупателем в соответствии с действовавшими до 1 октября 2014 г. положениями Налогового кодекса РФ, повторному восстановлению не подлежит. Аналогичное правило действует в отношении принятия продавцом к вычету НДС с сумм указанной оплаты. К таким выводам пришел Минфин России в анализируемом Письме.

Ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Стороны заключили договор, по условиям которого был предусмотрен частичный зачет сумм, перечисленных в качестве предварительной оплаты стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Отметим, что разъяснения даны в связи с изменениями, которые были внесены в законодательство согласно Федеральному закону от 21.07.2014 N 238-ФЗ и вступили в силу с 1 октября 2014 г. По мнению Минфина России, скорректированные положения Налогового кодекса РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с указанной даты.

О восстановлении покупателем ранее принятого к вычету НДС с аванса и применении продавцом вычета НДС, исчисленного с полученных авансов, см. Практическое пособие по НДС.

7. ФНС: долг включается в доходы в том периоде, в котором истек срок исковой давности по нему

Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@ "О разъяснении налогового законодательства по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, в отношении которой истек срок исковой давности"

В целях налогообложения прибыли должник обязан отнести суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности к внереализационным доходам того года, в котором этот срок истек. Указанный вывод содержится в рассматриваемом Письме ФНС России. Позиция ведомства согласована с Минфином России. ФНС России разъяснила следующее.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, по общему правилу учитываются в составе внереализационных доходов. Учет производится на основании данных инвентаризации в соответствии с приказом руководства организации при наличии письменного обоснования. При этом дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Таким образом, налоговое ведомство пришло к выводу, что доход в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает данный срок.

Минфин России придерживается аналогичной позиции. Однако в практике арбитражных судов нет единого подхода к решению вопроса о дате признания соответствующего дохода. Подробнее см. Практическое пособие по налогу на прибыль, Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

8. Об указании арендатором муниципального имущества ИНН арендодателя в декларации по НДС

Письмо ФНС России от 28.11.2014 N ГД-4-3/24721@ "О порядке заполнения налоговой декларации по НДС"

Если по договору аренды муниципального имущества арендодателем от имени муниципального образования выступает орган местного самоуправления, то по строке 030 разд. 2 декларации по НДС указывается его ИНН.

Напомним, что форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом, в том числе арендатором муниципального имущества. По строке 020 он должен указать наименование арендодателя ( п. 37.2 Порядка), а по строке 030 - его ИНН. При отсутствии ИНН следует поставить прочерк ( п. 37.3 Порядка).

Учитывая изложенное, ФНС России сообщила, что по строке 030 отражается ИНН органа местного самоуправления, выступающего арендодателем муниципального имущества от имени муниципального образования. Налоговое ведомство исходило из того, что муниципальное образование реализует свои полномочия через органы местного самоуправления, которые осуществляют от его имени права и обязанности участника гражданских правоотношений. Такой вывод был сделан на основании п. 2 ст. 125 ГК РФ и ч. 2 ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Подробнее о заполнении и представлении налоговым агентом декларации по НДС при аренде государственного и муниципального имущества см. Практическое пособие по НДС.

9. Статотчетность по форме N 1-Т (проф) представляется только по запросу органов Росстата

Письмо Роспотребнадзора от 08.12.2014 N 01/14444-14-27 "О форме федерального статистического наблюдения N 1-Т (проф) "Сведения о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам"

Информацию о представляемой в органы статистики организациями и предпринимателями отчетно-статистической документации см. в Справочной информации "Формы федерального государственного статистического наблюдения".

10. Гражданским служащим могут позволить заменять часть отпуска свыше 28 дней компенсацией

Проект Федерального закона N 676021-6 "О внесении изменений в статью 46 Федерального закона "О государственной гражданской службе Российской Федерации"

О предоставлении основных и дополнительных отпусков на государственной гражданской службе см. Путеводитель по кадровым вопросам. Особенности работы госслужащих.

С текстом Проекта можно ознакомиться на сайте http://asozd2.duma.gov.ru.