Рискованно признавать отступные увольняющимся пенсионерам. Выплаты при увольнении сверх трех средних зарплат облагаются НДФЛ.

Журнал РНК уже не раз рассказывал о том, как при расчете налога на прибыль отражать выходные пособия, «золотые парашюты» и другие суммы, выплачиваемые работникам в качестве компенсации за расторжение с ними трудовых договоров (подробнее см. ниже). Более того, в одном недавнем номере, но в разных статьях мы привели противоположные точки зрения, чем, похоже, запутали многих читателей (об этом читайте ниже).

Чтобы окончательно разобраться с учетом подобных выплат, мы решили снова вернуться к этой теме. Поскольку именно Минфин России вправе разъяснять вопросы применения налогового законодательства, обратимся к его рекомендациям ( п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Тем более что за последние три месяца ведомство выпустило еще несколько писем, посвященных налогообложению указанных выплат.

Минфин считает, что выходное пособие можно включить в расходы, даже если оно предусмотрено не в самом трудовом договоре, а в допсоглашении к нему

По общему правилу при расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые начисления в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовым или коллективным договором ( абз. 1 ст. 255 НК РФ). Согласно трудовому законодательству работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие лишь в двух случаях ( ч. 1 ст. 178 ТК РФ):

— если трудовой договор между ними расторгнут в связи с ликвидацией организации;
— когда причиной увольнения является сокращение численности или штата компании.

В то же время трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены и другие случаи выплаты выходных пособий ( ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Минфин России неоднократно указывал, что выходное пособие, выплачиваемое как в связи с ликвидацией организации или сокращением ее штата, так и по иным обстоятельствам, не указанным в статье 178 ТК РФ, но предусмотренным трудовым или коллективным договором, уменьшает базу по налогу на прибыль (письма от 03.05.12 № 03-03-06/2/47, от 20.06.11 № 03-04-06/6-144 и от 07.04.11 № 03-03-06/1/224). Эту же точку зрения ведомство подтвердило и в двух недавних письмах от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639:

«... При расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

В допсоглашении целесообразно указать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора

Более того, чиновники признали, что отражение выплат увольняемому работнику не в трудовом договоре, а в дополнительном соглашении к нему не является препятствием для учета расходов. Ведь если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо существенные условия, их можно прописать в отдельном приложении или дополнительном соглашении к нему ( ч. 3 ст. 57 ТК РФ). Главное, чтобы такое приложение или соглашение было заключено в письменной форме. Тогда оно считается неотъемлемой частью трудового договора.

Впрочем, еще несколько лет назад Минфин России придерживался иного мнения. Ведомство отмечало, что сумма компенсации работнику в связи с прекращением трудового договора, предусмотренная лишь дополнительным соглашением к трудовому договору, при расчете налога на прибыль не учитывается ( письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38). По мнению чиновников, такая выплата не соответствует требованиям статьи 255 НК РФ, поскольку в этой статье говорится о выплатах, предусмотренных исключительно трудовыми или коллективными договорами.

Однако, судя по последним письмам, Минфин России теперь не возражает против учета подобных выплат, оформленных приложением или дополнительным соглашением к трудовому договору. Тем не менее рекомендуем при составлении любых приложений и дополнений к трудовым договорам включать в них фразу о том, что они являются неотъемлемой частью трудового договора, и приводить ссылку на часть 3 статьи 57 ТК РФ.

По мнению ведомства, выплата выходного пособия может быть установлена не в трудовом договоре или дополнении к нему, а в соглашении о его расторжении

Выплату в связи с уходом на пенсию можно включить в расходы, если оформить ее как выходное пособие при увольнении

Нередко условие о выплате выходного пособия, «золотого парашюта» или иной компенсации в связи с увольнением работника бывает предусмотрено только в соглашении о расторжении или прекращении трудового договора. Минфин России считает, что и при таком документальном оформлении организация вправе признать подобные выплаты в налоговом учете (письма от 10.06.13 № 03-03-06/1/21479, от 16.12.10 № 03-03-06/1/787 и от 14.07.09 № 03-03-06/1/464).

Чиновники при этом исходят из того, что соглашение о расторжении или прекращении трудового договора также является его неотъемлемой частью ( ч. 3 ст. 57 ТК РФ). Значит, выплаты, указанные в подобном соглашении, считаются предусмотренными трудовым договором и поэтому могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Минфин против признания в налоговом учете выплат работникам, увольняющимся из компании в связи с уходом на пенсию

Некоторые работодатели при увольнении сотрудников, уходящих на пенсию, выплачивают им дополнительное вознаграждение. Обычно такая выплата бывает предусмотрена трудовым договором, а чаще — коллективным. Несмотря на это, Минфин России утверждает, что подобные вознаграждения при расчете налога на прибыль не учитываются (письма от 20.03.13 № 03-04-06/8592, от 16.02.12 № 03-03-06/4/8 и от 21.10.11 № 03-03-06/1/679).

Свою точку зрения ведомство обосновывает тем, что расходы в виде единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда включены в перечень выплат, не признаваемых в целях налогообложения ( п. 25 ст. 270 НК РФ). Конечно, в указанном перечне упоминаются лишь выплаты пенсионерам, являющимся ветеранами труда. Однако Минфин России разъяснил, что это ограничение применяется также в отношении выплат в пользу выходящего на пенсию сотрудника, не имеющего звания «Ветеран труда», то есть любого пенсионера (письма от 21.02.11 № 03-03-06/1/111 и от 27.08.10 № 03-03-06/4/79).

Кроме того, чиновники сослались на мнение Президиума ВАС РФ, согласно которому подобные выплаты увольняющимся пенсионерам носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника ( постановление от 01.03.11 № 13018/10). Поэтому при рассмотрении указанного спора судьи подтвердили, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении сотрудника в связи с его выходом на пенсию, в расходы не включается.

Выплаты в связи с увольнением, установленные соглашением о расторжении трудового договора, не облагаются НДФЛ

Таким образом, организациям безопаснее не учитывать подобные выплаты при расчете налога на прибыль. Либо можно оформить их не как дополнительное вознаграждение в связи с выходом на пенсию, а как выходное пособие или отступные при увольнении. В этом случае есть шанс признать такую выплату в налоговом учете, хотя и не исключены претензии налоговиков (письма Минфина России от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639).

Выходное пособие не облагается НДФЛ в пределах трехкратного среднемесячного заработка сотрудника, а в организациях Крайнего Севера — шестикратного

Начиная с 2012 года выходное пособие и другие дополнительные вознаграждения, выплачиваемые работнику в связи с увольнением из компании, не облагаются НДФЛ, если в совокупности не превышают его трех средних месячных заработков ( абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Если сотрудник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, от НДФЛ освобождены выплаты в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка. Соответственно суммы, превышающие указанные размеры, облагаются НДФЛ.

Минфин России недавно разъяснил, что выплаты при увольнении, предусмотренные не в трудовом договоре, а в соглашении о его расторжении, также освобождены от НДФЛ в тех же размерах (письма от 07.04.14 № 03-04-06/15460 и от 07.04.14 № 03-04-05/15464). Главное, чтобы это соглашение являлось неотъемлемой частью трудового договора. Надо признать, что и раньше Минфин России придерживался аналогичной точки зрения (письма от 25.10.13 № 03-04-06/45113, от 20.09.13 № 03-04-06/38986 и от 21.08.13 № 03-04-05/34251).

Теперь же ведомство дополнительно указало, что норма об освобождении от НДФЛ применяется в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от должности, занимаемой до увольнения ( письмо от 07.04.14 № 03-04-06/15460). Дело в том, что многих смущало наличие в абзаце 8 пункта 3 статьи 217 НК РФ упоминания лишь руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера организации.

Кроме того, в другом письме Минфин России отметил, что указанная льгота по НДФЛ распространяется также на выплаты работникам, которые уволились из организации в связи с достижением пенсионного возраста и выходом на пенсию ( письмо от 07.04.14 № 03-04-06/15454).