Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Новости

1. Разъяснено, как определить базу по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения

Письмо ФНС России от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291 "По вопросу определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения"

ФНС России разъяснила, что при реализации имущественных прав на нежилые помещения база по НДС должна определяться в порядке п. 3 ст. 155 НК РФ как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение этих прав. Данная позиция основана на Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09 и согласована с Минфином России.

Ранее, в том числе после принятия указанного Постановления, официальная точка зрения компетентных органов заключалась в том, что при передаче прав на нежилые помещения база по НДС определяется в порядке п. 2 ст. 153 НК РФ со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Неоднозначность в регулировании рассматриваемого вопроса обусловлена тем, что в п. 3 ст. 155 НК РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, указаны только права на жилые дома, жилые помещения (доли в них), а также права на гаражи и машино-места. О правах на другие нежилые помещения в названной норме не упоминается. Соответственно, как полагали контролирующие органы, п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче данных прав не применяется и база по НДС должна определяться по общим правилам, т.е. в порядке п. 2 ст. 153 НК РФ.

Президиум ВАС РФ высказался по этому вопросу в названном Постановлении следующим образом. Права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС, если в законодательстве о налогах и сборах не установлено исключений, должен определяться одинаково. Таким образом, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке п. 3 ст. 155 НК РФ.

Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС, в Практическом пособии по НДС.

2. Действие патентов при ПСН может быть ограничено территорией муниципальных образований

Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (проект N 518647-6)

9 июля 2014 г. Совет Федерации одобрил Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон). Предполагается, что основная часть поправок вступит в силу 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 2 Закона).

Налоговые органы смогут выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в редакции Закона). Для этого в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон. Сейчас согласно Налоговому кодексу РФ патент действует на всей территории субъекта РФ.

Кроме того, органы субъектов РФ смогут устанавливать различный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода для каждого муниципального образования или их группы (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в редакции Закона). Отметим, что в настоящее время доходность дифференцируется в зависимости от места ведения деятельности в рамках субъекта РФ, только если предприниматель осуществляет деятельность в городе с численностью населения более 1 млн человек, на что обращал внимание Минфин России ( Письмо от 28.02.2013 N 03-11-09/5817).

Данные изменения не коснутся патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю: они по-прежнему будут действовать в рамках всего субъекта РФ (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ в редакции Закона).

Правила подачи заявления на получение патента для предпринимателя, не состоящего на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований), будут аналогичны действующим правилам подачи заявления в субъекте РФ, в котором он не зарегистрирован в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. С заявлением можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ в редакции Закона).

В соответствии с Законом также будут введены дополнительные критерии для определения потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, отменен его минимальный размер. Помимо этого, будет установлено положение, согласно которому форму заявления о выдаче патента утверждает ФНС России, незаполнение обязательных полей данной формы повлечет отказ в выдаче патента.

3. Ставки госпошлины за некоторые виды юридически значимых действий будут увеличены

Федеральный закон "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (проект N 543504-6)

9 июля 2014 г. Совет Федерации одобрил Федеральный закон "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон). После его принятия будут повышены некоторые государственные пошлины (далее - пошлина, сбор).

Так, с 1 января 2015 г. за рассмотрение дел об оспаривании нормативных правовых актов в рамках гражданского судопроизводства организации будут платить 4 500 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в редакции Закона). Вопрос о пошлине за рассмотрение этой категории дел в арбитражных судах освещался в выпуске обзора от 09.07.2014. Сбор за обжалование организациями ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц в порядке арбитражного судопроизводства увеличится до 3 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ в редакции Закона). Размер сбора за рассмотрение данной категории дел в судах общей юрисдикции, который повысится с 6 августа 2014 г. до 2 000 руб. ( пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2014 N 198-ФЗ), не изменится. Вместе с тем ожидается повышение пошлины за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании (и внесении в него изменений) с 1,5 млн до 2 млн руб. (пп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в ред. Закона).

Физлиц также ожидает повышение некоторых сборов и введение временной (с 1 января 2015 г. по 1 января 2019 г.) льготы: при совершении юридически значимых действий с использованием порталов государственных (муниципальных) услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации, и получении результата услуги в электронной форме размер уплачиваемой пошлины будет определяться с учетом коэффициента 0,7 (п. 4 ст. 333.35 в ред. Закона, п. п. 1, 3 ст. 2 Закона).

В соответствии с Законом изменяется размер иных пошлин, а также вводятся новые: за госрегистрацию изменений в учредительных документах общероссийских общественных организаций инвалидов и их отделений, лицензирование нотариальной деятельности, деятельности по управлению многоквартирными домами (пп. 3.1, 110.1 и 134 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в редакции Закона).

Отметим, что новые положения должны вступить в силу 1 января 2015 г. (ч. 1, 2 ст. 2 Закона). Отдельные положения (абз. 1 пп. 92 и пп. 134 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в редакции Закона) планируется ввести в действие уже с 1 сентября 2014 г.

4. Определение совокупных расходов для целей раздельного учета "входного" НДС

Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771

Для того чтобы не вести раздельный учет сумм "входного" налога, налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, должен определять совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании данных бухгалтерского учета. Минфин России пришел к такому выводу, руководствуясь тем, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок определения указанных совокупных расходов.

Напомним, что согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет сумм "входного" НДС, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов от общей величины упомянутых совокупных расходов. Подробнее о том, когда в рассматриваемой ситуации не возникает обязанности вести раздельный учет НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Комментарии

1. Внесены изменения в положения Налогового кодекса об НДС

Название документа:

Федеральный закон "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (проект N 522135-6)

Комментарий:

9 июля 2014 г. Совет Федерации одобрил указанный Закон, в соответствии с которым планируется изменить ряд положений Налогового кодекса РФ, касающихся НДС. Согласно ч. 1 ст. 3 Закона большинство поправок должно вступить в силу с 1 октября 2014 г.

Рассмотрим подробнее некоторые нововведения.

1.1. Вычеты НДС при предоплате

Если расчеты по договору осуществляются на условиях предоплаты, то при получении аванса продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет, а покупатель вправе принять эти суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Продавец согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ может заявить НДС к вычету с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В свою очередь, при получении товара (принятии работ, услуг) покупатель на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязан восстановить ранее принятый к вычету налог. В данной норме в редакции, действующей до 1 октября 2014 г., не указано, в каком размере необходимо восстановить НДС. При этом сложности возникают, в частности, тогда, когда стоимость отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг) меньше суммы аванса либо при отгрузке товаров партиями (сдаче работ этапами) в соответствии с условиями договора в счет каждой поставки засчитывается только часть аванса.

С 1 октября 2014 г. в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ внесено следующее уточнение. Покупатель обязан восстановить НДС в размере, принятом к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам, имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты (в том числе частичной) согласно условиям договора, если соответствующие условия в него включены. Из формулировки нормы следует, что если сумма отгрузки равна или превышает сумму аванса, то НДС с предоплаты восстанавливается в полной сумме, принятой ранее к вычету. Если сумма отгрузки меньше аванса, то восстановить нужно ту сумму, которая отражена в счете-фактуре на отгрузку. Такой позиции придерживались ранее Минфин России и ФНС России (см., в частности, Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251, от 28.01.2009 N 03-07-11/20 и ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).

В случае когда при поставке в несколько этапов в соответствии с условиями договора в оплату отгруженного товара засчитывается только часть аванса (а остальное, например, оплачивается покупателем дополнительно), налог восстанавливается в этой части. Отметим, что ранее на практике возникали споры. С точки зрения отдельных судов условия гражданско-правового договора о зачете авансовых платежей не влияют на порядок восстановления НДС. Следовательно, при получении части товара, стоимость которой меньше перечисленной предоплаты, покупатель был обязан восстановить НДС в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку, независимо от того, какая часть стоимости этой партии согласно условиям договора приходилась на аванс (см., в частности, Постановления ФАС Уральского округа от 31.01.2014 N А07-4617/2013, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А65-1814/2011 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1851/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Такую позицию поддерживал и ВАС РФ (см., например, Определение от 22.05.2012 N ВАС-5972/12). Однако некоторые суды приходили к противоположным выводам: в указанном случае покупатель должен был восстановить НДС в размере суммы, приходящейся на ту часть аванса, которая учитывается при расчетах за отдельные партии товаров (этапы работ, услуг) по условиям соответствующего договора (см, например, Постановления ФАС Московского округа от 22.08.2013 N А40-4375/13-116-7, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2011 N А82-636/201). Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Отметим, что абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует с положением п. 6 ст. 172 НК РФ, согласно которому установлено право продавца при осуществлении отгрузки принять к вычету НДС, ранее уплаченный с суммы предоплаты. В данную норму внесены аналогичные изменения. В связи с этим определение соответствующих налоговых обязанностей продавца и покупателя должно быть "зеркальным". Следовательно, если стоимость отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права) меньше суммы полученной ранее предоплаты, то продавец может принять к вычету НДС в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку. В случае когда по условиям договора товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, к вычету принимается только НДС в части зачтенной предоплаты.

1.2. Ведение журнала учета счетов-фактур налоговыми агентами - посредниками

С 1 января 2015 г. журнал учета счетов-фактур должны будут вести не только посредники, но и лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Данное положение планируется установить в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Предполагается, что указанная обязанность будет распространяться и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС. К первым относятся, в частности, лица, чья выручка без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. ( ст. 145 НК РФ), а ко вторым, например, лица, применяющие УСН. Счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале регистрировать не потребуется.

Кроме того, планируется внести изменения в п. п. 5, 5.1 и 5.2 ст. 174 НК РФ, которые вступят в силу с 1 января 2015 г. Действие названных норм также будет распространяться на лиц, выполняющих функции застройщика, и на лиц, которые осуществляют деятельность в рамках договора транспортной экспедиции и исчисляют в отношении доходов в виде вознаграждения за исполнение такого договора базу в соответствии с гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ (т.е. перечисляют в бюджет НДФЛ, налог на прибыль, налог, уплачиваемый в рамках УСН, или ЕСХН).

Напомним, что п. 5 ст. 174 НК РФ для лиц, указанных в данном пункте (в том числе для посредников) установлена обязанность подавать декларации по НДС в электронном виде. В п. 5.1 ст. 174 НК РФ предусмотрена их обязанность заполнять декларацию на основе данных журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в п. 5.2 - обязанность представлять в инспекцию сам журнал учета. Согласно новой редакции п. 3 ст. 169 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 г., по общему правилу плательщики НДС будут освобождены от обязанности представлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим возникло противоречие: с 1 января 2015 г., с одной стороны, отменялась обязанность налогоплательщиков вести журнал учета счетов-фактур, но, с другой стороны, сохранялась обязанность лиц, осуществляющих посредническую деятельность, заполнять декларацию на основании данных такого журнала и, в некоторых случаях, представлять журнал учета в инспекцию. Подробнее об этом см. выпуск обзора от 23.04.2014. С принятием рассматриваемого Закона данное противоречие будет устранено.

1.3. Право не составлять счета-фактуры

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, налогоплательщик по общему правилу обязан составить счет-фактуру. Исключение составляют операции, освобождаемые от обложения на основании ст. 149 НК РФ.

С 1 октября 2014 г. счет-фактуру можно будет не составлять также при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые не являются плательщиками НДС, либо налогоплательщикам, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, если несоставление счетов-фактур утверждено письменным согласием сторон.

1.4. Момент исчисления НДС при реализации недвижимости

Предполагается, что с 1 октября 2014 г. в соответствии с новой редакцией п. 16 ст. 167 НК РФ дата передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту (иному документу о передаче) будет признаваться в целях исчисления НДС датой отгрузки.

Напомним, что в действующей редакции указанной нормы день передачи имущества является моментом определения базы по НДС. Однако согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от того, что произошло раньше, признается день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, с 1 июля 2014 г., когда вступил в силу п. 16 ст. 167 НК РФ, стало неясно, следует ли рассчитывать НДС и перечислять его в бюджет в случае получения аванса при продаже недвижимого имущества. Данную неопределенность планируется устранить: в отношении недвижимого имущества специальная норма будет установлена лишь в части определения даты отгрузки, следовательно, общие положения об исчислении НДС при получении предоплаты также будут действовать.

1.5. Место реализации услуг, оказываемых филиалом российской организации

По общему правилу, которое установлено пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ и услуг является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающими данные услуги либо выполняющими работы (исключение составляют работы (услуги), названные в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Порядок определения места деятельности лица установлен в п. 2 указанной статьи.

С 1 октября 2014 г. предполагается внести изменения в данный пункт, которые затронут порядок установления в целях НДС места реализации услуг (работ), оказываемых (выполняемых) филиалом или представительством организации. Местом реализации работ (услуг) в этом случае будет место, указанное в учредительных документах. Следовательно, если работы (услуги) выполняет (оказывает) филиал (представительство) российской организации в иностранном государстве, нахождение которого в этом государстве предусмотрено в учредительных документах российской компании, приобретение таких работ или услуг объектом обложения НДС не признается.

Аналогичные изменения планируется внести в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в котором устанавливается порядок определения места нахождения покупателя таких работ (услуг), как разработка программ для ЭВМ, передача лицензий, торговых марок и авторских прав, консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные и иные услуги, сдача в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) и др.

Следует отметить, что ранее подобной позиции придерживался Минфин России в своих разъяснениях (см., например, Письмо от 02.08.2012 N 03-07-08/231).

Подробнее о порядке определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС см. в Практическом пособии по НДС.

2. Уменьшение предпринимателем налога по УСН на взносы в случае увольнения всех работников

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22085

Комментарий:

Если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом "доходы", в налоговом периоде прекратили действие трудовые договоры или гражданско-правовые договоры с лицами, выполняющими работы (оказывающими услуги), то он сможет уменьшать налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС без ограничения только со следующего налогового периода. Иными словами, предприниматель, который уволил последнего работника, например, в январе 2014 г., не вправе за этот год (за отчетные периоды этого года) уменьшать налог (авансовые платежи) на упомянутые взносы без ограничения. Такая возможность у него появится только по итогам налогового и отчетных периодов 2015 г. Ранее Минфин России подобных разъяснений не давал.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ порядок уменьшения предпринимателем суммы налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в случае увольнения всех работников четко не определен. В п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ содержится только общее правило, в силу которого налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа), в частности, на страховые взносы. В связи с этим возможен иной способ уменьшения налога и авансовых платежей. Представляется, что в рассматриваемом примере авансовый платеж за первый квартал следует уменьшить на взносы с 50-процентным ограничением, поскольку в январе производились выплаты работникам. Однако авансовый платеж за полугодие можно уменьшить без ограничения на взносы, уплаченные за себя во втором квартале. Это связано с тем, что взносы, перечисленные в первом квартале, уже были учтены при внесении первого авансового платежа. Авансовый платеж за девять месяцев и сумма налога уменьшается на взносы, уплаченные в третьем и четвертом кварталах, также без ограничения.

Необходимо отметить, что такой подход вызовет спор с налоговыми органами. Правомерность своих действий придется отстаивать в суде.