Один из главных принципов безналичных расчетов – это свобода выбора субъектами хозяйственной деятельности форм безналичных расчетов и закрепление их в хозяйственных договорах. Банк не вмешивается в договорные отношения клиентов, однако выбор механизма осуществления расчетов в определенных клиентами формах остается обычно за ним.

Клиентские платежи могут исполняться:

- через расчетную сеть Банка России;

- через корреспондентские счета «ЛОРО» и «НОСТРО»;

- через счета межфилиальных расчетов (МФР).

Как уже было сказано в части 6.1. этой статьи, вряд ли есть смысл выделять в отдельную проверку аудит расчетов через корреспондентский счет в Банке России. Так же, как и межбанковских, и межфилиальных расчетов. Поэтому рассмотрим только отдельные аспекты этих направлений аудита, которые можно включать в комплексные проверки.

Поскольку речь идет о различных механизмах осуществления одних и тех же операций – безналичных расчетов, можно сформулировать несколько общих моментов.

Проверка безналичных расчетов, совершаемых банком, должна:

- определить полноту и адекватность договорно-правовой базы корреспондентских отношений кредитной организации с Банком России и другими банками;

- оценить движение (обороты) по корреспондентским счетам, счетам межфилиальных расчетов с точки зрения правомерности отнесения на них поступивших и отправленных сумм;

- проконтролировать своевременность совершения операций;

- проверить соответствие бухгалтерского учета безналичных расчетов требованиям нормативных актов Банка России.

Корреспондентские отношения между банками, в том числе между кредитной организацией и подразделением Банком России, основываются на двустороннем договоре. Предметом договора о корреспондентских отношениях является установление условий открытия корреспондентских счетов и осуществления по ним операций в соответствии с договором, законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Договор о корреспондентских отношениях должен быть подписан лицами, имеющими соответствующие полномочия, и скреплен печатями обеих сторон. Печати должны быть четкими, в договоре не должно быть подчисток и исправлений.

При расчетах через корреспондентские счета «ЛОРО» и «НОСТРО» для каждого конкретного платежа может быть установлена дата перечисления платежа (ДПП). При осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России ДПП не устанавливается.

Расчеты через корреспондентский счет в Банке России.

Расчеты через корреспондентские счета (субсчета), открытые в подразделениях расчетной сети Банка России (головных расчетно-кассовых центрах, расчетно-кассовых центрах) составляют обычно основной объем всех расчетов банка. Порядок осуществления таких расчетных операций установлен Частью II Положения Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее – Положение № 2-П).

Корреспондентские счета открываются Банком России кредитным организациям; корреспондентские субсчета – филиалам кредитных организаций.

Операции по корреспондентским счетам (субсчетам) осуществляются на основании расчетных документов, поступивших в РКЦ Банка России на бумажных носителях или в электронном виде. Порядок и сроки обмена электронными расчетными документами, а также электронными служебно-информационными документами (ЭСИД) устанавливается договором корреспондентского счета (субсчета) или отдельным договором, определяющим порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации (договор обмена).

Программа проверки.

Довольно трудно выделить отдельные аудиторские мероприятия, касающиеся исключительно расчетов через корреспондентский счет в Банке России. Но мы попробуем:

- проверка организации работы и взаимодействия уполномоченных подразделений банка (филиала) с подразделением Банка России при осуществлении расчетов;

- проверка наличия и актуальности договора о корреспондентских отношениях с расчетно-кассовым центром (РКЦ) Банка России;

- проверка соблюдения порядка открытия и закрытия корреспондентского счета (субсчетов) в РКЦ Банка России;

- проверка обеспечения информационной безопасности при осуществлении расчетов через РКЦ (в том числе эффективность системы внутреннего контроля);

- оценка влияния нарушений и недостатков в осуществлении расчетов через РКЦ Банка России на финансовое состояние и перспективы деятельности банка.

Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы.

Помимо тех, что указаны в соответствующем разделе части 6.1. этой статьи, включаем в перечень следующие документы:

- Положение ЦБ РФ от 12.03.1998 г. № 20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России»;

- Положение ЦБ РФ от 23.06.1998 г. № 36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России»;

- Положение ЦБ РФ от 10.04.2006 г. № 285-П «О порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявляемых взыскателями»;

- Положение ЦБ РФ от 25.04.2007 г. № 303-П «О системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России»;

- Указание ЦБ РФ от 24.04.2003 г. № 1274-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России»;

- Указание ЦБ РФ от 25.04.2007 г. № 1822-У «О порядке проведения платежей и осуществления расчетов в системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России»;

- Стандарт Банка России СТО БР ИББС-1.0-2008 «Обеспечение информационной безопасности организаций банковской системы Российской Федерации».

Документы, подлежащие проверке.

Прежде всего, это договор корреспондентского счета (субсчета), заключенный банком (его филиалом) с соответствующим подразделением Центрального банка.

Кроме него, следует запросить:

- договор, определяющий порядок обмена электронными документами с РКЦ Банка России (при наличии);

- должностные инструкции сотрудников банка, принимающих участие в формировании, отправке и получении электронных документов и осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России;

- доверенность руководителя филиала, заключившего договор корреспондентского счета с РКЦ Банка России;

- технические регламенты банка, устанавливающие порядок обмена электронными платежными документами с РКЦ Банка России с использованием средств телекоммуникаций или на магнитных носителях (курьером либо спецсвязью);

- внутрибанковские документы, регламентирующие порядок выверки расчетов с РКЦ Банка России;

- сводные платежные поручения и описи расчетных документов, представленных банком в РКЦ на бумажных носителях;

- описи магнитных носителей (дискет) с электронными платежными документами, составленные на бумажном носителе;

- выписки из корреспондентского счета (субсчета);

- документы дня за даты, определенные проверяющим;

- справки об оплаченных, помещенных в картотеку, возвращенных расчетных документах на бумажных носителях;

- извещения РКЦ Банка России о помещении расчетных документов банка в картотеку неоплаченных расчетных документов и о возврате расчетных документов (при наличии в проверяемом периоде такой картотеки);

- заявления на отзыв расчетных документов из картотеки неоплаченных расчетных документов в РКЦ Банка России (при наличии);

- заявления клиентов на отзыв и возврат неоплаченных расчетных документов клиентов (при наличии).

Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки.

Договор корреспондентского счета с подразделением Банка России имеет стандартную форму, поэтому изучать его на предмет выявления некорректных статей и формулировок нет смысла. Можно проверить его наличие и порядок хранения, правильность указания реквизитов банка, полномочия лиц, подписавших договор, срок действия договора.

Как показали известные события последнего года, особое внимание при проведении аудита следует уделить операционным рискам, возникающим при осуществлении безналичных расчетов. Это касается как электронных платежей, так и передачи расчетных документов на бумажных носителях.

Честно говоря, информационные технологии и телекоммуникации – вещи настолько специфические, что пытаться их проверить без специальной подготовки и/или опыта работы – напрасная трата времени. Лучше всего, если в составе службы внутреннего аудита имеется специалист по информационным технологиям – тогда вопросов, кого отправить на проверку электронных платежей, не возникнет (и это, между прочим, только одно из множества направлений аудита, где такой специалист будет весьма полезен, и даже, возможно, незаменим).

С другой стороны, и зайца можно научить курить. Поэтому если мы поставим себе задачу во что бы то ни стало провести качественную проверку электронных платежей и будем твердо идти к намеченной цели, то рано или поздно она будет достигнута.

Для начала берем список законодательных и нормативных актов по данной теме (см. выше) и тщательно его изучаем. Можно конспектировать. Затем скрупулезно прорабатываем соответствующую внутрибанковскую документацию: технические регламенты, положения о подразделениях, должностные инструкции, договоры и дополнительные соглашения и т.д., в том числе на предмет соответствия изученным ранее законодательным и нормативным актам. Будьте уверены – уже на этом этапе у вас возникнет много вопросов и даже, возможно, замечаний. После такой мощной теоретической подготовки, когда почувствуете, что количество ваших знаний плавно переходит в качество, можно выходить «в поле».

Полевые работы можно начать с наблюдения за процедурой отправки платежей. Как минимум, убедитесь, что все секретные ключи ЭЦП не находятся в одних руках.

Вопрос состоит лишь в том, может ли ваш банк позволить себе такую роскошь, как предоставление каждому специалисту службы внутреннего аудита достаточного количества времени на совершенствование его профессиональных навыков и теоретическую подготовку в области информационных технологий, телекоммуникаций и информационной безопасности. Ответ на него зависит, в частности, от количества неприятностей, возникших у банка в проверяемом периоде в связи с нарушением процедур безналичных расчетов, и их последствий в денежном выражении.

Другие процедуры и методы проверки операций по корреспондентскому счету вполне стандартны. Можно сверить документы по платежам, отправленным и полученным через корреспондентский счет, с выпиской по счету. Можно проверить правильность оформления сводных платежных поручений и описей расчетных документов. Не забываем также про счета незавершенных расчетов №№ 47416, 47417 (хотя мы уже говорили про них в части 6.1.).

Если возникают ситуации, когда операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, необходимо проверить правильность использования балансового счета № 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России».

Характерные ошибки и нарушения.

Расчеты через корреспондентский счет в РКЦ Банка России – это не та область банковской деятельности, где можно обнаружить много недочетов. Все процедуры, связанные с этими расчетами, строго регламентированы и контролируются Банком России. Тем не менее, к числу характерных нарушений можно отнести:

- нарушения режима хранения и использования секретных ключей ЭЦП при осуществлении расчетов в электронном виде;

- отсутствие в должностных инструкциях сотрудников, участвующих в обмене информацией с подразделением Банка России, указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо неполное (неточное) их указание;

- отсутствие или неактуальность внутрибанковских технических регламентов, устанавливающих порядок обмена электронными платежными документами с подразделением Банка России;

- отсутствие или несоблюдение порядка передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в обмене информацией с подразделением Банка России;

- нарушение сроков нахождения средств на счетах по учету невыясненных сумм;

- нарушения порядка использования счета по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям (счет № 30220 не используется в установленных случаях, или, наоборот используется без необходимости).

Межбанковские расчеты.

На данном этапе мы ограничимся межбанковскими расчетами, осуществляемыми в рублях и на территории Российской Федерации. Таким расчетам посвящена Часть III Положения № 2-П.

Программа проверки.

Сразу признаюсь – основу для программы позаимствовала из Форума «Внутренний контроль и аудит».

Итак, в программу проверки межбанковских расчетов может входить:

- оценка качества и соответствие внутрибанковских методик осуществления операций с корреспондентскими счетами требованиям законодательства и нормативных актов Банка России;

- проверка организации работы структурных подразделений банка, осуществляющих взаимодействие с банками-корреспондентами и банками-респондентами, а также совершающих (в том числе отражающих в бухгалтерском учете) операции по корреспондентским счетам «ЛОРО» и «НОСТРО»;

- оценка выполнения указанными подразделениями требований законодательства, нормативных актов Банка России и внутрибанковских нормативных актов, регламентирующих расчеты через корреспондентские счета;

- контроль организационных мероприятий при проведении операций с корреспондентскими счетами;

- проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций по корреспондентским счетам «ЛОРО» и «НОСТРО»;

- анализ результатов предыдущих проверок по данному направлению.

Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы.

Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам, открытым в кредитных организациях (филиалах), установлен Частью III Положения № 2-П.

Порядок открытия корреспондентских счетов другим кредитным организациям установлен Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Правила отражения расчетных операций по корреспондентским счетам на счетах бухгалтерского учета определены Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Документы, подлежащие проверке.

Нам понадобятся:

- Правила построения расчетной системы кредитной организации (на необходимость наличия в банке такого документа недвусмысленно намекает Положение № 2-П);

- Учетная политика (ее раздел, регламентирующий порядок отражения расчетов через корреспондентские счета на счетах бухгалтерского учета);

- договоры о корреспондентских отношениях с другими банками и дополнительные соглашения к ним;

- ведомости расхождений с выписками банков-корреспондентов;

- заявления на открытие корреспондентских счетов от банков-респондентов и пакеты документов, необходимых для открытия корреспондентских счетов (юридические дела банков-респондентов);

- карточки образцов подписей и оттиска печати банков-респондентов;

- распоряжения об открытии и закрытии корреспондентских счетов;

- Книга регистрации открытых счетов;

- оборотная ведомость (ф. № 0409101) за даты (периоды), определенные проверкой;

- лицевые счета (выписки) по корреспондентским счетам, счетам незавершенных расчетов, счетам резервов на возможные потери;

- документы дня к лицевым счетам, перечисленным выше;

- документы, подтверждающие осуществления контроля и сверки расчетов по корреспондентским счетам;

- реестры предстоящих платежей при осуществлении расчетов с использованием ДПП;

- картотеки неоплаченных расчетных документов по корреспондентским счетам «ЛОРО» (при наличии);

- извещения о помещении неоплаченных расчетных документов в картотеку к счету «ЛОРО» (при наличии такой картотеки в проверяемом периоде);

- материалы различных проверок банка по данному направлению деятельности.

Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки.

Внутренние документы банка, регламентирующие порядок осуществления расчетов через корреспондентские счета, следует проверить на предмет их соответствия требованиям законодательства и нормативных актов Банка России.

Полномочия сотрудников, совершающих операции по счетам «ЛОРО» и «НОСТРО», должны быть закреплены в их должностных инструкциях и положениях об отделах.

В договорах корреспондентского счета должны присутствовать следующие позиции:

- номер и дата;

- полные наименования сторон, заключивших договор, и их реквизиты, в том числе юридические адреса;

- условия договора.

Как правило, в договорах корреспондентского счета предусматривают следующие условия:

- порядок направления документов и используемые для этих целей технические средства;

- правила контроля и выверки расчетов;

- размер и порядок взимания платы за неснижаемый остаток на корреспондентском счете;

- возможность и порядок использования корреспондентских счетов для осуществления транзитных расчетов других банков;

- обеспечение одновременности отражения операций на счетах ЛОРО и НОСТРО с учетом даты проведения платежа (далее – ДПП);

- порядок и временные рамки обмена выписками и прочей информацией между банком-корреспондентом и банком-респондентом;

- обязанности и ответственность сторон.

Исследовав договор корреспондентского счета на предмет его полноты и адекватности, можно приступать к проверке выполнения банком и его контрагентом условий договора. Да, вот прямо так берем договор и по каждому пункту проверяем.

Большой простор как для творчества исполнителей, так и для проверки аудиторами результатов этого творчества дает наличие в договорах корреспондентского счета условий о начислении процентов на остаток средств на счете (в том числе на неснижаемый остаток). Довольно часто фактические действия сторон по договору в отношении начисления и уплаты (взыскания) таких процентов существенно отличаются от условий договора. Не говоря уже о комиссиях, а также предусмотренных договором штрафных санкций за те или иные нарушения. 

Необходимо также проверить полноту и правильность формирования юридических дел банков-респондентов. Перечень документов, необходимых для открытия счета банку-респонденту, установлен Главой 4 Инструкции № 28-И.

Для проверки своевременности и полноты отражения операций по корреспондентским счетам необходимо сопоставить дату перечисления платежа с датой выписки или поступления в банк расчетного документа. Таким образом выявляются случаи, когда в нарушение требований Банка России не используется механизм ДПП, обеспечивающий равенство остатков на корреспондентских счетах в банке-респонденте и банке-корреспонденте.

Правильность отражения в учете операций с использованием механизма ДПП проверяется по выпискам из лицевых счетов балансового счета № 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям», а также балансовых счетов №№ 30221, 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации». Порядок отражения таких операций изложен в Приложении 23 к Положению № 2-П и Части II Положения № 302-П.

Следует обратить внимание на счета по учету невыясненных сумм – 47416, 47417. На них также могут отражаться суммы, поступившие на корреспондентские счета или списанные с них.

Подход к проверке операций по счетам «ЛОРО» можно использовать такой же, как и к проверкам операций по банковским (расчетным) счетам клиентов – юридических лиц (см. часть 6.1. этой статьи).

С аудитом программно-технического комплекса, обеспечивающего обмен информацией с банками-респондентами и банками-корреспондентами, поступаем так же, как и при проверке расчетов через корреспондентский счет Банка России. То есть либо отправляем туда специалиста по информационным технологиям, если таковой имеется, либо отправляемся сами, предварительно изучив матчасть. Третий вариант – вообще не лезем в эту область – самый простой, однако здесь не рассматривается ввиду его идеологической несостоятельности.

Характерные ошибки и нарушения.

К наиболее часто встречающимся нарушениям при осуществлении межбанковских расчетов можно отнести следующие:

- при открытии корреспондентских счетов осуществляются с нарушениями определенные внутрибанковскими нормативными актами организационные мероприятия, в том числе:

- анализ банка-контрагента, производимый уполномоченными сотрудниками до принятия решения об установлении корреспондентских отношений;

- принятие решения об установлении корреспондентских отношений;

- разработка и согласование условий договора;

- применение тарифной политики и т.д.;

- корреспондентские счета «ЛОРО» банкам-респондентам открываются при отсутствии необходимых документов и/или наличии нарушений в документах;

- при открытии корреспондентских счетов «ЛОРО» банкам-респондентам запрашиваются документы, не предусмотренные Инструкцией № 28-И (например, свидетельства о регистрации из внебюджетных фондов и др.);

- отсутствуют или направляются с нарушением сроков уведомления в налоговые органы об открытии корреспондентских счетов «ЛОРО» банкам-респондентам;

- филиал кредитной организации открывает корреспондентские счета другим кредитным организациям (их филиалам) и проводит операции по ним при отсутствии соответствующих прав (в Положении о филиале и/или доверенности, выданной руководителю филиала);

- договоры корреспондентского счета не содержат всех необходимых условий;

- клиентские расчеты осуществляются по расчетным документам, оформленным с нарушением требований Банка России;

- расчеты по операциям банка оформляются мемориальными ордерами (вместо платежных поручений);

- операции клиентов и собственные операции банка при наличии расхождения между датой приема (формирования) расчетного документа и датой проведения платежа не отражаются на счетах незавершенных расчетов;

- обратная ситуация: суммы платежей отражаются на счетах незавершенных расчетов, даже если даты отправки и проведения (поступления) платежа совпадают;

- не соблюдаются сроки нахождения средств, поступивших (списанных) на счет (со счета) «до выяснения»;

- допускаются расхождения остатков на корреспондентских счетах банка-корреспондента и банка-респондента;

- нарушаются условия договора, касающиеся установления операционного времени;

- не начисляются или начисляются с нарушением условий договора проценты на остаток средств на корреспондентском счете, комиссии по установленным тарифам;

- не начисляются штрафные санкции за нарушение условий договора (например, за снижение остатка средств на корреспондентском счете ниже установленного размера);

- не производится с установленной периодичностью, не подтверждается документально (или подтверждается с нарушением установленного порядка) контроль и выверка расчетов по корреспондентским счетам;

- не отправляется или несвоевременно отправляется банку-контрагенту необходимая информация, предусмотренная договором корреспондентского счета (выписки, акты сверки, изменения в тарифах, изменения в реквизитах сторон и т.д.);

- закрытие корреспондентских счетов (документальное оформление) производится с нарушениями законодательства и/или требований Банка России:

- аналитический учет по счетам незавершенных расчетов ведется с нарушением требований, установленных Частью II Положения № 302-П (лицевые счета по счету № 30220 должны вестись в разрезе установленных ДПП, а по счетам №№ 30221, 30222 – по каждой кредитной организации);

- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в обмене информацией с банками-контрагентами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание;

- нарушается режим хранения и использования средств защиты информации при осуществлении расчетов в электронном виде;

- отсутствуют или являются неактуальными внутрибанковские технические регламенты, устанавливающих порядок обмена информацией, в том числе расчетными документами, с банками-контрагентами;

- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в обмене информацией с банками-контрагентами.

Продолжение следует.