В соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 819 ГК РФ) по кредитному договору, заключенному в письменном виде, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных договором), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредит, в отличие от займа, может выдать только кредитная организация.

Многие сотрудники банка по старинке называют кредит ссудой. Однако в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ под ссудой понимаются совсем другие правоотношения, в связи с чем должно произойти изменение используемой терминологии, хотя тот же Банк России в своих документах оперирует таким термином, как «ссудная задолженность».

Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита.

Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств в погашение кредита, а банковский счет заемщика ведется в ином банке, то заемщик обязан письменно уведомить банк, обслуживающий его счет, о данном условии.

Невыполненные обязательства по целевому использованию кредита являются основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору и, если это предусмотрено договором, основанием для востребования кредита досрочно.

Если кредит выдан сроком до 12 месяцев, его считают краткосрочным, если более 12 месяцев - долгосрочным.

Датой начала действия кредита является дата его выдачи. В договоре дата выдачи может быть условной и обусловленной каким-либо событием, например датой регистрации залога недвижимости.

Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования, или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договоры. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договоры, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для признания их незаключенными.

Выдаваемые кредиты могут быть как обеспеченными, так и необеспеченными. Кредиты, не имеющие обеспечения, называют бланковыми.

Обеспечением являются залог, гарантия и т. д. Риск по возврату бланковых кредитов, как правило, выше риска возврата обеспеченных кредитов.

Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами на расчетные (текущие) и транзитные счета заемщика.

Кредитор не вправе предъявлять требование о возврате кредита лицу, которому денежные средства были перечислены по указанию заемщика.

Как правило, кредиты, выдаваемые физическим лицам, носят потребительский характер и банки не оценивают каждый из них индивидуально. Они формируют портфель однородных ссуд. Однако, чтобы включить кредит в портфель, банк обязан довести до сведения заемщика эффективную процентную ставку.

В письме ЦБ РФ от 01.06.07 № 78-Т приведены примеры расчета эффективной ставки. Один из них представим вашему вниманию.

Пример

Расчет эффективной процентной ставки по ссуде, предоставленной в размере кредитного лимита на один год в рублях, при условии погашения основного долга в течение года равномерными платежами.

 

Основные условия:

Кредитный лимит (руб.)                                  30 000;

Процентная ставка по ссуде (% годовых)                          19;

Ежемесячная комиссия за обслуживание ссуды                     1,5;

(% от лимита)

Дата начала кредитования                          1 января 2007 г.;

Срок ссуды (мес.)                                            12.

 

Дата  
платежа  

Использование
кредитного   
лимита 

Платеж за расчетный  
период         

Остаток
задолженности
по ссуде

Денежный
поток   
(расходы)
получателя ссуды

проценты

погашение
основного
долга 

комиссии
и другие
платежи

1   

2   

3  

4   

5   

6   

7   

01.01.07

-30 000

 

 

 

30 000

-30 000

01.02.07

 

484

2500

450

27 500

3434

01.03.07

 

401

2500

450

25 000

3351

01.04.07

 

403

2500

450

22 500

3353

01.05.07

 

351

2500

450

20 000

3301

01.06.07

 

323

2500

450

17 500

3273

01.07.07

 

273

2500

450

15 000

3223

01.08.07

 

242

2500

450

12 500

3192

01.09.07

 

202

2500

450

10 000

3152

01.10.07

 

156

2500

450

7500

3106

01.11.07

 

121

2500

450

5000

3071

01.12.07

 

78

2500

450

2500

3028

01.01.08

 

40

2500

450

0

2990

Итого 

30 000

3075

30 000

5400

0

8475

 

Эффективная процентная ставка получится в размере 63,3 % годовых.

Чтобы проще было вести расчет в формате Excel, заведем в один столбец (допустим А) даты платежа, а во второй - данные из колонки 7. На свободной ячейке вызовем функцию ЧИСТВНДОХ и укажем интервалы дат – А1:А13 и интервалы данных - В1:В13.

В ячейке увидим цифру 0,633, что как раз и есть 63,3 %. 

Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.

В соответствии с ГК РФ установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором.

Довольно часто возникает вопрос: может ли погасить кредит за заемщика третье лицо?

На данный вопрос следует дать положительный ответ. И юридическое управление ГУ ЦБ РФ по г. Москве также подтверждало правильность такой позиции.

Обязательство заемщика возвратить сумму денег, переданную ему по кредитному договору, считается надлежащим образом исполненным в момент зачисления средств на счет банка-кредитора, если иное не определено договором.

В связи с тем что в книгах по бухгалтерскому учету в банках[1] регулярно упоминались спецссудные счета, хочется заметить, что их применение не предусмотрено ни счетным планом, ни другими нормативными документами. В основном это связано с фискальными интересами государства. Спецссудным называют счет, по которому банк кредитует клиента, и направляет на данный счет в погашение задолженности по кредиту выручку, поступающую в пользу заемщика, минуя счет по основной деятельности (расчетный или текущий). В целом, кроме спецссудного счета, клиенту другие счета и не нужны.

Одностороннее изменение банком условий кредитных договоров о размере процентов не допускается, за исключением случаев, когда возможность такого изменения прямо предусмотрена в договоре.

При рассмотрении требований о взыскании процентов за пользование кредитом претензионный порядок следует считать соблюденным, если в претензии взыскатель указал срок, с которого должны начисляться проценты, и сумму, на которую они начисляются.

Кредиты, получаемые в иностранной валюте, погашаются за счет средств заемщика на счетах в иностранной валюте.

В соответствии с действующими нормативными документами коммерческие банки обязаны соблюдать общие правила кредитования.

Нормативные документы в области кредитования практически отсутствуют. Из документов, регламентирующих кредитную деятельность, следует особо отметить Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» и методические рекомендации по его применению от 05.10.98 № 273-Т, а также Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов прописан в правилах ведения бухгалтерского учета, утвержденных Положением № 302-П.

Таким образом, в современной практике банки самостоятельно формируют кредитный комитет, разрабатывают правила кредитования своих клиентов и определяют порядок выдачи кредитов.

Для получения кредита заемщики представляют в банк следующие документы:

·      учредительный договор;
·      бухгалтерскую и статистическую отчетность;
·      бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;
·      устав и карточку с образцами подписей (если кредитор обслуживается в ином банке);
·      свидетельство о регистрации предприятия;
·      кредитную заявку;
·      другие документы по усмотрению банка.

При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие документы:

·      заявление на выдачу кредита (ранее использовалась стандартная форма № 875);
·      документ из налогового органа о постановке на учет.

Многие банки требует от потенциального заемщика заполнения специальных анкет. Это делается для того, чтобы лучше понять положение клиента. Кроме того, не всегда и не всё банк может понять в делах заемщика, т. е. сложнее определить реальные риски. И банки перестраховываются, зная, что если клиент будет обманывать банк, то это может повлечь за собой привлечение его к ответственности, в том числе и уголовной.

"Уголовный кодекс РФ. Статья 176. Незаконное получение кредита

1. Получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, -

наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет".

Формы документов (заявок, заявлений, анкет) банки разрабатывают самостоятельно.

Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителями и главными бухгалтерами банка и заемщиком (или уполномоченными ими лицами).

Все документы, представленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие ему договоры.

В течение срока действия договора банк следит за состоянием заёмщика, получает от него финансовую отчетность для оценки его финансового состояния.

Оформление документов по операциям, связанным с выдачей и погашением кредита, осуществляется с учетом требований пункта 1.9.2 части 3 правил ведения бухгалтерского учета Положения № 302-П.

Досье хранится не менее пяти лет с момента погашения кредита, после чего передается в архив.

После закрытия кредитного договора документы по кредитам, выданным индивидуальным заемщикам, должны храниться в отдельных сшивах (папках) в соответствии с пунктом 4.3 раздела 4 части 3 правил Положения № 302-П.

При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о кредитовании.  Оно подписывается уполномоченным на то лицом банка.

В приводимой автором типовой форме распоряжения о кредитовании отражены только обязательные для заполнения реквизиты. Банк по своему усмотрению может вводить дополнительные.

Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке в соответствии с валютным законодательством; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам - в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.

В случае изменения срока договора в соответствии с правилами Положения № 302-П новый срок кредита исчисляется от первоначальной даты. Так, при пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации.

В случае если кредит по новому сроку должен отражаться на ином балансовом счете, чем отражался до пролонгации, то остаток задолженности переносится с лицевого счета на балансовом счете с ранее установленным сроком на лицевой счет на балансовом счете с новым сроком.

Одно время при открытии счета по кредитованию действовал порядок, установленный налоговыми органами России, смысл которого отражен в приводимом ниже письме московских налоговиков. Причем налоговые органы настаивали на том, чтобы банк сообщал об открытии счета и дожидался от этого самого органа подтверждения о получении извещения об открытии счета.

 

В бухгалтерию банка

 

РАСПОРЯЖЕНИЕ о кредитовании

«      » 20   г.

 

На основании заключенного договора

 

1) Прошу учесть выдачу текущего кредита согласно Договору №

от «   »  20 г., заключенному с __________________ в размере ______ ____________

                           (наименование заемщика)          (цифрами) (прописью)

на № _____________________________________________

       (расчетный счет/лицевой счет)

в ; __________________________________________

        (реквизиты банка-получателя)

сроком до  _______________ периодичность выплат ______________________________

         (срок пользования ТК)                  Дата выплат % и периодичность

« ___ » 

(дата) (ежемесячно, ежеквартально и т. д.)

Процентная ставка,                % годовых Эффективная ставка    %

                    (цифрами) (прописью)

2) Категория качества №: _________________

                            (цифрами)

3) Оприходуйте по Договору № _____________________    ______________________

                            (залог/поручительство)    (залог/поручительство)

от  «   »  20 г. заключенному с __________   на сумму ______________________

  (наименование залогодателя/поручителя) (цифрами)(прописью)(прописью) (валюта)

Вид залога ______________________________ группы залога _______________

 

Создайте резерв исходя  из ____ % ( или в сумме _________________)

 

Опись прилагаемых документов

 

Руководитель кредитного подразделения

/

/

Экономист кредитного отдела

/

/

                       Мемориальный ордер

Кредит выдан

Д-т 

К-т

 

Оприходовано обеспечение

Д-т

К-т

 

Создан резерв на возможные потери по ссудам

Д-т

К-т

 

Открыт счет № для учета процентов

Счет для учета резерва под начисленные проценты

 

Главный бухгалтер

Бухгалтер

 

 

"Управление

Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве

Письмо от 14.05.01 № 06–21/3314

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понятие «счет» распространяется на расчетные, текущие и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ссудные, депозитные и аккредитивные счета не попадают под определение счета, данное в статье 11 НК РФ, в связи с чем порядок, установленный статьей 86 НК РФ, при открытии названных счетов не применяется.

Учитывая изложенное, при открытии клиентами банка ссудных, депозитных и аккредитивных счетов представления свидетельства о постановке на налоговый учет не требуется.

Согласно пункту 7 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения кредитной организацией от налогового органа подтверждения о получении налоговым органом извещения банка об открытии банковского счета предприятию.

При этом установлена обязанность банков извещать налоговые органы об открытии предприятием всех видов банковских счетов, в том числе ссудных, депозитных и аккредитивных".

Все на место поставил как всегда Верховный суд РФ, который в решении от 18.09.01 № ГКПИ 01-1421 решил «признать второе предложение абзаца 5 Порядка открытия счетов налогоплательщикам-предприятиям в соответствии с пунктом 7 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», утвержденного совместным решением Госналогслужбы России от 11 ноября 1996 г. № ПВ-6–12/773, Минфина России от 10 ноября 1996 г. № 95 и ЦБ РФ от 24 октября 1996 г. № 349, незаконным и не подлежащим применению со дня введения в действие части 1 НК РФ». Таким образом, ждать уведомления от налоговиков не надо. 

Бухгалтерский учет операций

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4-го раздела по учету ссудной задолженности. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по месту их нахождения ссудные счета.

С 1 января 2008 года банки перешли на метод начисления при ведении бухгалтерского учета.

Таким образом, процентные доходы по кредитам 1-й и 2-й категорий, доход по которым признается, отражаются на балансе банка. По кредитам 4-й и 5-й групп проценты доходом не признаются и отражаются на внебалансовых счетах. По кредитам 3-й категории качества банк самостоятельно принимает решение о признании или непризнании процентных доходов по всем кредитам этой категории.

Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками

при перечислении средств на счет клиента:

Д-т счета по учету предоставленных кредитов,
К-т расчетного (текущего) счета клиента или счет кассы - при кредитовании физических лиц в рублях.

Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой:

Д-т расчетного (текущего) счета, если заемщик имеет счет в банке или Д-т корреспондентского счета или счета кассы (для физических лиц),
К-т
счета по учету предоставленных кредитов.

Начисляемые проценты отражаются проводкой:

по признаваемым процентным доходам

Д-т  474 27, К-т  70601;

по процентам, не признаваемым доходом,

Д-т 916 04, К-т 999 99.

По кредиту начисляются проценты исходя из ставки, установленной в договоре. Для целей бухгалтерского учета проценты наращиваются и отражаются в балансе на дату, обусловленную в договоре и на последний день месяца ежемесячно, а взыскиваются в соответствии с условиями кредитного договора. Начисление также производится при переводе кредита из одной категории качества в другую.

Погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту):

Д-т расчетного (текущего) счета (счет клиента в банке), корреспондентский счет банка,
К-т 474 27;
Д-т расчетного (текущего) счета (счет клиента в банке), корреспондентский счет банка,
К-т счета по учету предоставленных кредитов - в сумме погашаемой части кредита.

Обязательства по кредитам, выданным в иностранной валюте, учитываются в иностранной валюте и переоцениваются в связи с изменением курса валюты в общеустановленном порядке.

Имущество, под которое предоставлен кредит, банками учитывается на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» в оценочной сумме залога (см. ниже главу «Обеспечение»).

Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв на возможные потери по ссудам.

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то оно производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием либо платежными поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания.

При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным.

Внебалансовый учет ведется с применением внебалансового ордера. 

Обеспечение

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на пассивных внебалансовых счетах,  на разных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

·      ценные бумаги, полученные в залог, - 913 11;
·      имущество (кроме ценных бумаг) - 913 12;
·      драгоценные металлы -  913 13.

А вот полученные гарантии и поручительства учитываются на активном счете -  гарантии и поручительства - 914 14.

Некоторые существенные моменты, касающиеся залога, указаны в информационном письме ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге».

·      В соответствии с пунктом 3 статьи 339 ГК РФ государственной регистрации подлежит только договор о залоге недвижимости (ипотеке).
·      При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным.
·      Предмет залога не может быть определен как «денежные средства, находящиеся на банковском счете».
·      По договору о залоге, заключенному на основании пункта 6 статьи 340 ГК РФ, право залога возникает у залогодержателя с момента приобретения залогодателем соответствующего имущества.
·      При обращении взыскания на предмет залога в судебном порядке в решении суда должна указываться начальная продажная цена заложенного имущества.
·      При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества.
·      Требование кредитора к залогодателю, не являющемуся должником по основному договору, ограничивается суммой, вырученной от реализации предмета залога.

Особо хочется остановиться на вопросе залога автотранспорта. В приложении к указанному выше письму на примере рассмотрения дела особо отмечается, что «решение Арбитражного суда о недействительности договора о залоге автотранспортных средств в связи с несоблюдением порядка государственной регистрации являлось необоснованным и было отменено», так как на основании пункта 3 статьи 339 ГК РФ обязательной регистрации подлежат только сделки, связанные с залогом недвижимости (ипотека).

Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» по кредиту. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга или использования обеспечения.

При залоге товаров в обороте надо учитывать, что товары, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателем. Приобретенные же залогодателем товары, указанные в договоре залога, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности или хозяйственного ведения.

Например, оприходовано имущество, полученное в залог по кредитному договору:

Д-т 999 98, К-т 913 12 - в сумме оценки по договору обеспечения.

Кроме того, ВАС РФ при рассмотрении одного из дел указал, что следует различать оценочную стоимость имущества (балансовую) и залоговую стоимость[2].

В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах. При этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита. Принятые в залог ценные бумаги, например вексель, с номиналом, превышающим сумму обязательства, отражаются на счете 913 11 в сумме договорного обязательства. Сам же вексель по номинальной цене учитывается на счете 908 03 (на основании договора хранения).

Стоит напомнить, что в соответствии с постановлением президиума ВАС РФ денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога.

Следует иметь в виду, что погашение кредита наличными деньгами в сумме, превышающей установленную Правительством РФ норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, является грубым нарушением. И вообще, расчеты, связанные с погашением кредита, не входят в перечень разрешенных для расходования целей в соответствии с указанием Банка России.

Погашение кредита должно осуществляться заемщиком - юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного (текущего) счета. Запрещается напрямую направлять средства от реализации и внереализационных операций на погашение кредита и процентов по нему. Такого рода действия могут повлечь за собой ответственность банка (см. постановление президиума ВАС РФ от 30.04.96 № 90/95).

Погашение (закрытие) кредита может осуществляться также путем замены обязательства, а также отступного (см. далее).

Одним из видов обеспечения является поручительство, которое регулируется статьёй 361 ГК РФ.

Поручительство является дополнительным обязательством по отношению к основному (кредитному). Если поручитель принял на себя обязательство в полном объеме, то он, как и должник, обязуется оплатить проценты, издержки по судебным расходам, прочие убытки и санкции. При этом сумма обязательства поручителя увеличивается, что должно найти отражение и в бухгалтерском учете путем увеличения сумм, отражаемых на счете 914 14.

Поручительство учитывается на внебалансовом счете 914 14 в валюте, определенной договором поручительства. Поручительства, выданные в иностранной валюте, учитываются на счетах обеспечения в валюте договора поручения и переоцениваются. Кроме того, при росте суммы задолженности в связи с увеличением количества процентов при просрочке, штрафов и санкций увеличивается и сумма обязательства по поручительству, что следует отражать в бухгалтерском учете. 

Банковская гарантия

Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о её уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана.

Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающими спорами при её использовании, указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, приведенном информационным письмом президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 27.

За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение.

Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии.

Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве:

·      обеспечения по кредиту;
·      платежной гарантии в обеспечение исполнения платежных обязательств принципалов.

К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др.

Учет гарантий и акцептов банка ведется на пассивном внебалансовом счете по учету выданных гарантий и поручительств (в том числе по аккредитивам)  913 15.

В случае исполнения банком своих обязательств суммы, оплаченные по гарантиям или поручительствам, отражаются на активном счете 603 15 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам».

В аналитическом учете к счету 913 15 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы неиспользованных гарантий и акцептов по истечении срока.

Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляются в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется ему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу.

Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.

В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии эти средства подлежат возмещению принципалом.

В случае отсутствия средств на счете принципала уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете 603 15 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

Под остаток по счету 603 15 создается резерв на возможные потери.



[1] К примеру, Практический курс бухгалтерского учета в современном банке – М.: ДИС, 1996.

 

[2] Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.01 № 5011/99.