Окончание. Начало: Изменения в 302-П, или Нет предела совершенству

В прошлый раз мы прервались, как справедливо заметил Serg, на самом интересном месте.

С него и продолжим.


1.2.8. в главе В "Внебалансовые счета":
в пункте 9.11 раздела 4 "Расчетные операции и документы":
абзац второй изложить в следующей редакции:

"По дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в корреспонденции со счетом N 99999 или в корреспонденции со счетом N 90902, в случае если к моменту приостановления операций по счету имелись расчетные документы, не оплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.";

абзац третий после слов "срока платежа" дополнить словами "либо получения разрешения на проведение операций";

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

"В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету.";

абзац третий пункта 9.12 дополнить словами "либо со счетом N 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента";


Вообще-то все началось гораздо раньше – с Указания ЦБ РФ от 11 декабря 2006 года № 1757-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1.3.8. Указания № 1757-У была изменена характеристика счета № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты». С 1 января 2007 года (дата вступления в силу Указания № 1757-У) на этом счете должны были учитываться поступившие для оплаты расчетные документы, ожидающие не только акцепта, но и разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

За внешней незначительностью изменений таились страшные последствия!

Но заметили мы это не сразу. Прочитали, ничего не поняли, пожали плечами, и написали запросы в региональные управления Банка России.

Уж лучше бы не писали!

ЦБ начал давать разъяснения по данному вопросу в мае - июне 2007-го.

В связи с поступающими запросами от кредитных организаций о порядке отражения операций на внебалансовых счетах №№ 90901 Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России сообщил следующее.

Под «разрешением на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях» следует понимать разрешения соответствующих органов и инстанций государственной власти Российской Федерации, которым в соответствии с законодательством предоставлено право на приостановление проведения операций по банковским счетам.

Вот теперь все стало понятно. Так бы сразу и сказали.

Если к моменту получения разрешения на проведение операций на банковском счете плательщика отсутствуют денежные средства, то в соответствии с требованиями п. 9.11. Части II Положения Банка России № 205-П на сумму, подлежащую списанию со счета клиента, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и кредиту счета № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

Для учета документов, ожидающих разрешения на проведения операций, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания срока, так как конкретный срок получения разрешения неизвестен.

До получения этих разъяснений документы, ожидающие разрешения на проведение операций, благополучно учитывались в банках в картотеке 2. И вот почему.

В соответствии с законодательством РФ операции по счетам приостанавливаются полностью или частично в следующих случаях:

а) арест денежных средств, находящихся на счете клиента, производимый на основании постановления суда (мирового судьи), исполнительного листа или постановления судебного пристава-исполнителя;

б) приостановление операций на счетах налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), производимое на основании статьи 76 Налогового кодекса РФ, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении, за исключением первоочередных платежей;

в) приостановление операций на счетах в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации, т.е. приостановление всех расходных операций по счету, за исключением первоочередных платежей;

г) приостановление исполнения отдельных документов (инкассовых поручений) взыскателем.

На всякий случай напомним (хотя каждому младенцу это известно), что на счете № 90902 (картотека 2) учитываются суммы расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика.

По сути, ограничение операций по счетам в случаях, указанных в п. а), б) и в), связано с ограничением остатка денежных средств на счете, доступных для распоряжения владельцу счета, а не с приостановлением отдельных операций или документов. Следовательно, документы, не оплаченные в срок в связи с арестом денежных средств на счете или с приостановлением операций по счетам, логично учитывать в картотеке 2.

Ограничение операций в случае, указанном в п. г), обусловлено приостановлением исполнения конкретного документа и не связано с отсутствием или недостаточностью средств на счете плательщика. Вот это и есть документ, ожидающий разрешения на проведение операций. Как раз его следует учитывать в картотеке 1.

Все понятно и логично – жаль только, что противоречит разъяснениям Банка России. Если же следовать разъяснениям, то получается полная ерунда. Приостановления и аресты относятся к счету клиента и к денежным средствам на счете, а разрешения на проведение ждут почему-то отдельные документы. При этом – в процессе ожидания – банкам придется осуществлять с указанными документами сложные и разнообразные манипуляции.

Скажем, поступил расчетный документ к счету, на котором средства отсутствуют. Помещаем его в картотеку 2.

На следующий день приходит приостановление или арест. Переносим документ в картотеку 1 – ведь, по мысли ЦБ, это документ, ожидающий разрешения на проведение операции.

Приостановление снимают, но денег по-прежнему нет. Двигаем документ обратно в картотеку 2.

Или так. Документ в картотеке 2 ждет денег. Пришло решение о приостановлении. С какой радости документ надо переносить в картотеку 1, если он все равно ждет денег? А главное, даже если деньги придут, до него дело может и не дойти – там еще сорок документов ждут своей очереди. А когда очередь дойдет, то постановление уже могут отменить, или документ отозвать. Или, скажем, лицензию у банка отнимут за легализацию преступных доходов.

Может, надо переносить в картотеку 1 документы только в той сумме, на которую пришло приостановление?

Ну и бардак, простите мне мой французский…

Вопрос: в чем заключается глубинный экономический смысл этих перемещений? Какое отношение к расчетному документу имеет наличие или отсутствие арестов и приостановлений? Что за хозяйственную операцию мы отражаем, перекидывая документы из одной картотеки в другую?

Как работать с документами 1-й и 2-й групп очередности в соответствии со статьей 855 ГК РФ, и с платежами в бюджет? Тоже гонять их по картотекам? Если да, то зачем? Если нет, то как их отсортировать?

А ведь приостановления бывают разные: всех операций по счету или в пределах определенной суммы.

Что делать, если приостановлены операции на какую-то сумму, и приходят денежные средства на счет в размере, превышающем сумму приостановления, но меньшую, чем сумма документа на счете 90901? Переносить на 90902, частично оплачивать, а потом обратно на 90901 – неоплаченный остаток? Ведь частичная оплата предусмотрена только из картотеки 2.

Если поступило распоряжение на приостановление операций по счету, а в картотеке 2 находится частично оплаченный документ, то что переносить в картотеку 1: документ с первоначальной суммой или с суммой остатка к оплате? По логике, переносится неоплаченный остаток, но согласно характеристике счета «по дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов», то есть первоначальные суммы…

И как это все автоматизировать?!

Кроме всего прочего, не раскрыта тема аналитического учета. По документам, ожидающим акцепта для оплаты, лицевые счета открываются по срокам платежа – как и было раньше. По документам, ожидающим разрешения на проведение операций, лицевые счета открываются по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету. А про аресты, видимо, вообще забыли.

Учет в картотеке 1 документов «с неопределенным сроком» - это очень неудобно. Потому что вся автоматизация документов, ожидающих акцепта, строится на определенной дате, при наступлении которой документ либо оплачивается, либо возвращается взыскателю, либо помещается в картотеку 2. А что делать с документами «с неопределенным сроком»? Проверять их «на вшивость» каждый день?

Да, еще надо как-то сохранить первоначальную дату постановки документа в картотеку, чтобы не нарушить очередность платежей после всех метаний туда-сюда.

Но и это еще не все. В соответствии с характеристикой счета № 90901 по кредиту счета отражаются «суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций». Представим себе ситуацию: операции по счету приостановлены, расчетный документ лежит в картотеке 1. Поступают средства на счет. Теперь остаток превышает сумму приостановления, документ вроде бы можно оплачивать. Но это можно сделать только в день наступления срока платежа, либо получения разрешения на проведение операций, а ничего такого не произошло. Значит, платить не будем?

Я уж не говорю о том, что Положением № 2-П не предусмотрен отзыв документов из картотеки 2 по таким мотивам, как приостановление или арест денежных средств на счете. Подумаешь, противоречие между нормативными актами. Первый раз, что ли?

Просто интересно, если порядок бухгалтерского учета картотек на внебалансовых счетах противоречит Положению о безналичных расчетах, то чем следует руководствоваться банкам?

Итак, учет картотек № 1 и № 2 с нового года значительно усложняется. И непонятно, зачем и кому это нужно.

Вот бы кто-нибудь смог объяснить регулятору, что при арестах и приостановлениях документы ожидают не разрешения на их проведение, а всего лишь свободных денег, а это – картотека 2! И что выставление и отзыв приостановлений и арестов – это не хозяйственные операции, которые нужно отражать в бухгалтерском учете! И даже если очень хочется их отразить, то не нужно делать это путем перекидывания ни в чем не повинных расчетных документов из одной картотеки в другую!

Зато я в очередной раз подивилась логике и функциональности бухгалтерского учета как инструмента. Если операция четко определена экономически и юридически, то и с ее учетом проблем не возникнет никогда. А вот когда пытаются совместить несовместимое, как в данном случае – получается то, что получилось.


в пункте 9.22 раздела 5 "Кредитные и лизинговые операции":

в абзаце пятом слово "привлеченных" заменить словом "размещенных";

в абзаце седьмом слово "привлеченных" заменить словом "размещенных", слово "привлечение" заменить словом "размещение";


Видимо, чтобы скрасить описанный выше УЖАС, устранили путаницу в отношении счета 91414 «Полученные гарантии и поручительства». В первоначальной версии на счете № 91414 предполагалось осуществлять учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение привлеченных средств. А что, богатая была идея: привлекать средства не просто так, а под гарантии и поручительства.


1.2.9. в пункте 10 главы Г "Срочные сделки":

абзац третий изложить в следующей редакции:

"В бухгалтерском учете отдельно отражаются сделки:
-
наличные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения сделки;
-
срочные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки.
При этом рабочие дни определяются в соответствии с пунктом 1.3 части III настоящих Правил или в соответствии с международной практикой делового оборота, если это вытекает из условий договора (сделки).";

абзац четвертый признать утратившим силу.


Дано определение срочных и наличных сделок – раньше было просто «в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России».


1.3. Пункт 3 приложения 1 "Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)" дополнить абзацами следующего содержания:

"При необходимости кредитные организации могут изменять схему нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, используя вместо пяти знаков четыре последних знака символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 17).

Пример 4: Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1 - 5)
признак рубля - 810 (разряды 6 - 8)
защитный ключ - К (разряд 9)
номер филиала - 1 (разряды 10 - 13)
четыре последних знака символа
отчета о прибылях и убытках - 1106 (разряды 14 - 17)
порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 18 - 20)
номер лицевого счета 70601 810 К 0001 1106 001
-------------------- ----- ----- - ------- ------- -------
разряды 1 - 5 6 - 8 9 10 - 13 14 - 17 18 - 20".


Теперь не обязательно будет указывать в номерах счетов доходов и расходов все пять символов Отчета о прибылях и убытках. Можно только четыре. Тогда на порядковый номер лицевого счета остается три знака.

Однако в связи с отменой требований по детализации лицевых счетов доходов и расходов (например, по Положению № 205-П нужно было вести отдельные лицевые счета по излишкам и недостачам – по каждому кассиру; по арендной плате – по каждому объекту; расходы по содержанию зданий и сооружений – в разрезе отдельных зданий и т.д.) целесообразно укрупнить и объединить аналитические счета, так что двух знаков на лицевой счет может оказаться вполне достаточно. Да и привыкли мы уже видеть символ ОПУ в номере счета полностью.


1.4. В приложении 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете":

в абзаце первом пункта 6.1 цифры "1.18" заменить цифрами "1.17";


Исправлена неточность. Не на тот пункт сослались.


в абзаце шестом пункта 10.3 слова "балансовых счетов" заменить словами "балансового счета".


Уточнение, связанное с тем, что раньше при выбытии активов использовались два парных счета (активный и пассивный), а теперь – один и без признака.


1.5. В приложении 4 "Отчет о прибылях и убытках за _________ г." в подразделе 3 "Другие расходы, относимые к прочим" раздела 7 "Прочие расходы" главы II "Расходы" символ 27303 изложить в следующей редакции: "От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам".


«Фальшивые денежные билеты и монеты» заменены на «имеющие признаки подделки денежные знаки».

Презумпция невиновности, типа.


1.6. В приложении 5 "Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю":
после строки "N 32502 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам" слова "Контроль операций по счетам бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов проводится в порядке, установленном нормативными актами Минфина России и Банка России." исключить и дополнить строками следующего содержания:
"N 401 Средства федерального бюджета - операции по закрытию счетов
N 402 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - операции по закрытию счетов
N 403 Прочие средства бюджетов - операции по закрытию счетов
N 404 Средства государственных и других внебюджетных фондов - операции по закрытию счетов".


Дополнительный контроль операций по закрытию бюджетных счетов – вот и весь «установленный порядок».


1.7. В приложении 9 "Баланс кредитной организации Российской Федерации на ______ г.":

1.7.1. в разделе 4 "Операции с клиентами" главы А "Балансовые счета":
исключить строку:

"40409 Федеральный экологический фонд П";

графы 5, 6, 8 - 10 строки 225 "ТО ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ (СЧЕТ N 47902)" дополнить знаком "x";

1.7.2. в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета" графы 5, 6, 8 - 10 строки 230 "ТО ЖЕ ЗА МИНУСОМ РЕЗЕРВОВ И ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ ПЕРЕОЦЕНКИ (СЧЕТА N N 50219, 50220)" дополнить знаком "x";

1.7.3. в разделе 6 "Задолженность, вынесенная за баланс" главы В "Внебалансовые счета":
-
наименование счета N 91603 изложить в следующей редакции: "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";
-
наименование счета N 91703 изложить в следующей редакции: "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации";
-
наименование счета N 91801 изложить в следующей редакции: "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери";

1.7.4. в главе Г "Срочные сделки" после счета N 97001 строку "Итого (Баланс)" исключить, после строки "Итого по счету N 971" дополнить строкой "Итого (Баланс)";

1.7.5. в главе Б "Счета доверительного управления":
в подразделе "Активные счета" исключить строки:
"807 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
80701 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам";

в подразделе "Пассивные счета":
- наименование счета N 853 изложить в следующей редакции: "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения";
- наименование счета N 85301 изложить в следующей редакции: "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения".


Исправлены неточности в Приложении 9 «Баланс кредитной организации». Интересно только разработчикам АБС.


1.8. В приложении 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов":
в подпункте 9.5.16 пункта 9.5:

слова "а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному" заменить словами "начисляется в соответствии с";

дополнить словами "а бухгалтерский учет ее ведется в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам";


Речь идет об учете процентов в составе вознаграждения лизингодателя по договорам финансовой аренды (лизинга). Изменения несущественны.


в абзаце семнадцатом подпункта 9.6.1 пункта 9.6 слово "иным" заменить словом "прочим".


См. комментарий к пункту 1.1.3. в первой части статьи.


1.9. В приложении 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами":

в пункте 8.2:

в абзаце втором подпункта 8.2.1 слово "балансовом" заменить словом "внебалансовом";

в абзаце пятом подпункта 8.2.6 цифры "8.2.1" заменить цифрами "8.2.2".


Исправлены неточности.


1.10. В подпункте 2.1.3 пункта 2.1 приложения 12 "Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме":

слова "и отражаются в бухгалтерском учете" исключить;

дополнить словами "и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам".


Несущественно.


2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2008 года.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ


… В последние дни декабря, как показывает практика, нужно ждать выхода множества новых нормативных актов. В этом отношении, конечно, вне досягаемости Правительство РФ, принявшее 1 января 2002 года Постановление № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Пока весь народ звенел бокалами под елочкой и отсыпался на следующее утро… Но и Банк России не дает обычно скучать в это время.

Так что не исключено, что до конца года все еще изменится.

Ну а потом начнем изучать изменения и дополнения в действующее Положение № 302-П.

Автор благодарит участников Форума « Бухгалтерский учет» Банкир.Ру за идеи и формулировки относительно картотеки 1.