Вексель имеет двойственную природу. Он является и ценной бумагой, и средством платежа. Эти особенности и накладывают отпечаток на операции, в которых участвует вексель.

На практике часто возникают ситуации, при которых организация за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) получает от покупателей векселя (это могут быть как собственные векселя покупателей, так и векселя третьих лиц). Впоследствии эти векселя могут быть:

    переданы в оплату приобретенных товаров (работ, услуг);

    погашены векселедателем;

    проданы. 

Как известно, операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются. Если рассматривать передачу векселя как реализацию ценной бумаги, то возникает вопрос о применении п. 4 ст. 170 НК РФ и определении суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которую налогоплательщик может принять к налоговому вычету, и суммы налога, которая будет отнесена в первоначальную стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Из устных разъяснений как представителей налоговой службы, так и независимых экспертов следует, что при совершении операций с векселями нужно вести раздельный учет и определять пропорцию по входному НДС в части общехозяйственных расходов, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности.

Рассмотрим вышеизложенное на конкретном примере.

 

Пример

Организация реализовала товары на сумму 118 тыс. руб. В счет оплаты за товары получила банковский вексель. В том же налоговом периоде вексель был продан за 118 тыс. руб. Фактически организация получила на расчетный счет денежные средства за реализованные товары. Следуя разъяснениям, организация определила пропорцию, в которой входной НДС по арендной плате за помещение офиса разделила между облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями. Допустим, что сумма входного НДС составила 9  тыс. руб.

Нетрудно посчитать, что операция с векселем лишила организацию возможности  принять к налоговому вычету 4,5 тыс. руб. (выручка от облагаемых налогом операций равна сумме денежных средств, полученных от продажи векселя).  Правильно ли поступила организация?

Попробуем разобраться во всех тонкостях поставленной проблемы.

  

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

  

Касьянова Галина Юрьевна

Ведущий эксперт Информцентра ХХI века

Цинцадзе Мария Виачеславовна

Эксперт Информцентра ХХI века

 Контактный телефон: (095) 917­83­74

  

Все суммы входного НДС нужно принимать к налоговому вычету, поскольку вексель не является товаром. Заметим, что последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ касается товаров (работ, услуг).

  Для начала следует сразу оговориться, что оплата товаров (работ, услуг) собственным векселем не будет являться операцией по реализации ценной бумаги, так как собственный вексель ценной бумагой не является. Такая операция будет являться ничем иным, как займом. Согласно п. 7 ПБУ 15/01 в случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

 

Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н.

  

Если же оплата производится векселем третьего лица, то происходит операция по реализации ценной бумаги, которая согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС. При этом налогоплательщик не может отказаться от такого освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Из пункта 4 ст. 170 НК РФ вытекает, что налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые, должны вести раздельный учет таких операций, а также товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых и необлагаемых НДС операций. При отсутствии раздельного учета входной налог нельзя ни принять к налоговому вычету, ни учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В случае если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в операциях по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, принимаются к налоговому вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в пропорции, которая определяется по правилам, установленным п. 4 ст. 170 НК РФ.

Однако из этого правила есть исключение. Вести раздель­ный учет и определять пропорцию не надо в том случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС подлежат налоговому вычету.

 

Необходимо определить, имеем ли мы в случае реализации векселя реализацию товаров, работ или услуг. Иными словами, является ли вексель товаром, работой или услугой?

 

Исходя из последнего положения мы и построим свою защиту на случай спора с налоговыми органами. Для этого необходимо понять, имеем ли мы при реализации векселя реализацию товаров (работ, услуг). Иными словами, является ли вексель товаром, работой или услугой. Работу и услугу отметаем сразу. Остается вопрос: является ли вексель товаром?

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом же понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2
ст. 38 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Таким образом, вексель удостоверяет имущественное право и не относится к товару.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Здесь необходимо обратить внимание на то, что НК РФ не приравнивает передачу имущественных прав к реализации товаров (работ, услуг). Это отдельная операция.

Дополнительный аргумент, подтверждающий наше мнение, содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 29.02.00 № 5323/99. Как указал суд, согласно ст. 5 Федерального закона о бухгалтерском учете, устанавливать порядок отражения операций по счетам бухгалтерского учета предоставлено Минфину России.

 

Федеральный закон от 21.11.96 № 129­ФЗ “О бухгалтерском учете”.

 

ВАС РФ на основании норм действовавшего на тот момент приказа Минфина России, установившего порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, сделал вывод, что “действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок учета доходов и затрат операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг)”.

 

Приказ Минфина России от 15.01.97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (утратил силу).

 

На сегодняшний день действует ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, в соответствии с которым ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются так же, как и ранее,
а именно: как финансовые вложения организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат по счету 58 “Финансовые вложения”. В ПБУ 19/02 приведен также перечень фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

 

Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н.

 

Таким образом, последний абз. п. 4 ст. 170 НК РФ касается товаров (работ, услуг). Итак, получается, что у организации, реализующей векселя, не будет операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению,
а, следовательно, будет выполняться условие последнего
абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ — доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Отсюда делаем логичный вывод, что все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), в том числе по общехозяйственным и другим управленческим расходам, подлежат вычету в общем порядке.

  

Колосинский Петр Владимирович

Ведущий специалист по налогообложению  ООО “Кироврегионгаз”

 

Статья 170 НК РФ прямо не обязывает налогоплательщиков при осуществлении операций по выбытию векселей производить расчет пропорции в целях определения сумм НДС, подлежащих вычету или отнесению на удорожание приобретенных товаров (работ, услуг).

 На первый взгляд может показаться, что у налогоплательщика возникает прямая обязанность распределять НДС, приходящийся на приобретенные товары (работы, услуги), которые прямо не относятся к операциям, облагаемым или необлагаемым НДС. Но при более тщательном рассмотрении норм законодательства напрашивается противоположный вывод.

Как следует из норм ст. 170 НК РФ, речь идет исключительно о товарах (работах, услугах). Определимся, к чему относится вексель.

К настоящему времени довольно много написано о двойственной природе векселя (и любой ценной бумаги) как имущества и как документа, удостоверяющего имущественные права, что в принципе правильно, ведь без наличия документа подтвердить имущественное право весьма проблематично. Для векселя обязательным является соблюдение  установленной формы и обязательных реквизитов.

Налоговый кодекс РФ не дает четкой и однозначной формулировки такого понятия, как “имущественное право”, и поэтому представляется возможным, решая поставленный вопрос,  применить положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

Статья 170 НК РФ прямо не обязывает налогоплательщиков при осуществлении операций по выбытию векселей производить расчет пропорции в целях определения сумм НДС, подлежащих вычету или отнесению на удорожание приобретенных товаров (работ, услуг).

Обоснованность данной позиции базируется на следующих аргументах.

 

 

Приказ Минфина России от 10.12.02 № 126н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02».

 

Приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, в том числе векселей. Данным порядком предусмотрен учет доходов и расходов операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов
и расходов при реализации товаров (работ, услуг). Одновременно дается перечень фактических затрат на приобретение ценных бумаг, которые могут быть произведены хозяй­ствующим субъектом. Поэтому если налогоплательщиком учет доходов и расходов, связанных с векселями, ведется в соответствии с ПБУ 19/02, то это уже означает, что имеется раздельный учет указанных операций, и составление пропорции не требуется.

Аналогичную позицию высказал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении  от 29.02.00 № 5323/99.

 

Барабанов Максим Олегович

Генеральный директор Бюро налогово­правовых экспертиз, г. Красноярск, советник налоговой службы III ранга

 

Делить входной налог нужно только в том случае, если организация приобретает векселя за денежные средства для того, чтобы в дальнейшем их продать, т. е. осуществляет операции с ценными бумагами с целью извлечения дохода от их обращения.

 

Контактный телефон:  (3912) 58­48­17

Приведенная ситуация может иметь три варианта развития:

    полученный в качестве оплаты за товар вексель передается третьему лицу в качестве оплаты за полученные от него товары (работы, услуги);

    полученный в качестве оплаты за товары (работы, услуги) вексель предъявляется к погашению;

    полученный в качестве оплаты за товар вексель продается третьему лицу за денежные средства.

Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

В первом случае в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, принимаются к налоговому вычету.

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых  для операций, не подлежащих налогообложению, относятся на затраты по производ­ству и реализации товаров (работ, услуг). Если же товары
(работы, услуги) приобретаются для ведения деятельности, облагаемой НДС, то все суммы предъявленного НДС принимаются к налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Допустим, организация осуществляет строительную
деятельность и получает выручку от реализации выполненных строительных работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость. За приобретенные товары (работы, услуги),
используемые при производстве строительных работ, организация рассчитывается простым векселем банка. Суммы налога, уплаченные этой организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету в общеустановленном порядке.

При этом форма расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) — денежными средствами или простыми векселями банков, по моему мнению, не имеет значения в связи со следующим.

В соответствии со ст. 143, 815 ГК РФ простой вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Простой вексель, выдаваемый банком клиенту в обмен на принятые от него денежные средства, по сути, является долговой распиской банка за полученный заем.

Отношения сторон по векселю регулируются нормами специального вексельного законодательства, в частности Положением о переводном и простом векселе, согласно которому векселедержатель может передать свое право требовать исполнения вексельного обязательства другому лицу посредством индоссамента.

 

Положение о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341.

 

 

Указом Президента РФ № 1005 предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

 

Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1005 “О дополнительных
мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины
в народном хозяйстве”.

 

Вексель имеет двойственную природу и сочетает в себе свойства ордерной ценной бумаги, удостоверяющей имущественное право, и расчетного средства; т. е. вексель, приобретаемый налогоплательщиком у банка за денежные средства по договору купли­продажи, может являться как финансовым вложением, целью которого является получение дохода в виде процентов, так и платежным документом, на основании которого кредитор первого векселедержателя может потребовать у банка­эмитента исполнения вексельного обязательства либо передать вексель по индоссаменту иным лицам.

Приобретая у банка простой вексель с целью проведения с его помощью расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме номинальной стоимости векселя, организация не преследует цели извлечения дохода от предоставленных взаймы банку денежных средств, следовательно, не осуществляет деятельность на финансовом рынке. В данном случае платежное поручение на перечисление банку денежных средств за вексель и акт приема­передачи векселя продавцу будут являться документами, подтверждающими фактическую оплату за товар (работу, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, как того требует п. 1 ст. 172 НК РФ для реализации права на применение налоговых вычетов.

В рассматриваемом случае купли­продажи векселя не происходит, он выступает лишь как средство расчетов, по которому банк­эмитент обязан выплатить определенную денежную сумму. То же самое относится и к случаю расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг) векселями, полученными от покупателя.

 

При передаче векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) купли­продажи векселя не происходит. Он выступает лишь как средство расчетов. При погашении векселя также не возникает купли­продажи ценной бумаги, так как эмитент его не покупает, а исполняет свое вексельное обязательство.

 

 

Даже если следовать логике, основанной на положениях п. 2 ст. 38 НК РФ, и признавать банковский вексель товаром, то при передаче его по акту приема­передачи продавцу материальных ресурсов у налогоплательщика не образуется сумм входного налога на добавленную стоимость, которые могли бы быть отнесены на расходы, поскольку ни в цене векселя, ни в стоимости оплаченных в связи с его приобретением банковских услуг налог не содержится. Частично не принимать к вычету налог на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам также нет оснований ввиду того, что все эти расходы связаны с осуществляемым организацией основным видом деятельности, выручка от которого подлежит налогообложению.

Во втором случае при погашении векселя купли­продажи ценной бумаги не происходит, так как эмитент его в принципе не покупает, а принимает к погашению, т. е. исполняет свое вексельное обязательство.

При осуществлении операций с векселями купля­продажа может иметь место только в случае расчета за вексель денежными средствами, что согласуется с позицией ВС РФ и ВАС РФ, выраженной в совместном постановлении от 04.12.00 № 33/14. Только тогда может идти речь об операциях, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответ­ствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (при продаже векселей за денежные средства третьим лицам профессиональными участниками рынка ценных бумаг) либо с подп. 15 п. 3 указанной нормы (при приобретении процентных банковских векселей с целью извлечения дохода от предоставленных взаймы денежных средств).

 

Постановление Пленума Верховного Cуда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.00 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей”.

 

 

В третьем случае действительно имеет место купля­продажа векселя как ценной бумаги, и возникает операция, не подлежащая налогообложению в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако и при таких обстоятельствах, по моему мнению, делить входной налог не следует, поскольку вексель ранее не был приобретен за денежные средства, т. е. в момент его получения от покупателя товаров (работ, услуг) организация не предполагала осуществлять операции с ценными бумагами с целью извлечения дохода от их обращения. Целью продажи векселя в данном случае является получение денежной выручки за реализованные товары, следовательно, нельзя говорить о том, что организация осуществляет еще один вид деятельности, расходы по которому должны приниматься с учетом налога на добавленную стоимость.

 

Речь об операциях, освобожденных от налогообложения НДС, может идти только при продаже векселей за денежные средства профессиональными участниками рынка ценных бумаг или при приобретении процентных банковских векселей с целью извлечения дохода от предоставления взаймы денежных средств.

 

 

Динамика рассмотрения арбитражными судами споров,
связанных с налоговым законодательством

 

 

Кучер Сергей Петрович

Юрисконсульт ЗАО “МЦФЭР­консалтинг”

 Контактный телефон:  (095) 937­90­80

  

Если затраты по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) не связаны с вексельными операциями, либо эти затраты трудно вычленить из совокупных затрат – распределять налог не нужно.

В том отчетном (налоговом) периоде, когда налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также реализует векселя, имеют место облагаемые и не облагаемые налогом операции. Данное обстоятельство требует ведения раздельного учета.

Вексель в силу ст. 143 ГК РФ отнесен к одному из видов ценных бумаг, т. е. к имуществу, являющемуся объектом гражданских прав, а значит, для целей налогообложения фактически обладает статусом товара. Следовательно, рассчитываясь векселем, организация передает право собственности на него, т. е. происходит передача права собственности на товар. Операция по передаче права собственности на ценную бумагу в налоговых целях подпадает под определение реализации, закрепленное в п. 1 ст. 39 НК РФ. Но согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг.

В таких случаях на основании ст. 170 НК РФ суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для необлагаемых операций, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). По товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, сумма уплаченного налога принимается к вычету согласно ст. 172 НК РФ.  

Если же товары (работы, услуги) приобретаются как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций, то следует определять пропорцию на основании п. 4 ст. 170 НК РФ. 

После этого сумму налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для облагаемых операций, налогоплательщик принимает к вычету. Сумму налога, которая по пропорции приходится на необлагаемые НДС операции, организация учитывает в стоимости товаров (работ, услуг).

Следует заметить, что налоговые органы также однозначно требуют распределения уплаченного налога на добавленную стоимость между облагаемыми и необлагаемыми операциями, даже если имеются единичные случаи осуществления необлагаемых операций (например, реализации одного векселя). По моему мнению, это не вполне обоснованно. При рассмотрении указанной ситуации необходимо четко
определить, возникают ли при осуществлении операций
с ценными бумагами затраты по оказанным поставщиками услугам (выполненным работам, поставленным товарам), стоимость которых определяется с учетом НДС (например, общехозяйственные расходы — арендная плата). В случае если такие затраты не возникают либо их трудно вычленить (учитывая принцип разумности налогообложения) — распределять налог не нужно. Косвенно это подтверждается и самим положением ст. 170 НК РФ. Так, согласно абз. 9 п. 4 указанной статьи, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

  

Результат опроса

 

Вопрос

Г.Ю. Касьянова
и М.В. Цинцадзе

П.В. Колосинский

М.О. Барабанов

С.П. Кучер

Нужно ли при совершении операций с векселями определять пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ,  т. е. распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми налогом операциями? 

Нет

Нет

Не всегда

Нужно, если доля совокупных расходов, связанных с реализацией векселей, превышает 5% от их общей суммы

 

От редакции

 

 Попробуем обобщить все то, что сказали наши авторы. Случаев, когда нужно делить входной НДС, оказалось немного. Мы же со своей стороны хотим добавить следующее.

Вексель в ряде случаев может выступать в качестве товара. Это подтверждается и положениями ГК РФ о купле­продаже.

Пункт 4 ст. 170 НК РФ применяется в том случае, если операции с векселями являются обычным видом деятельности организации. Понятие обычной деятельности возьмем из бухгалтерских стандартов. Почему из бухгалтерских? Да потому, что для расчета налога на добавленную стоимость (в отличие от налога на прибыль организаций) до сих пор применяются правила бухгалтерского учета, и законодатель не ограничил их применение для этих целей. Итак, обычным видом деятельности следует считать такую деятельность, которая осуществляется на систематической (постоянной) основе и целью которой является получение прибыли. Таким образом, разовая операция с векселем не считается систематической, поэтому ее нельзя признать обычным видом деятельности организации, а значит, делить входной налог не нужно. Не нужно делить входной налог, по нашему мнению, и тогда, когда по векселю получена та сумма, которая подлежала оплате за реализованные товары.

Если же целью операций с векселями является извлечение прибыли, то, прежде чем определять пропорцию, нужно проверить, какая доля затрат на приобретение для общехозяйственных целей товаров (работ, услуг), связана с реализацией векселей. Если эта доля составляет менее 5% от общей суммы указанных затрат, входной налог делить не надо. И только при превышении указанной доли 5%­го барьера, у налогоплательщиков появляется обязанность часть суммы НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), относить на увеличение их стоимости.

Напомним, что правильный учет сумм входного НДС касается не только налога на добавленную стоимость, но и налога на прибыль. Ошибочное отнесение сумм налога на затраты не позволит учесть эти суммы при исчислении налога на прибыль организаций.