Обзор семинара 22 августа 2001 г



Источник: Parfenov.Ru

 

22 августа 2001 г. Учебный центр Экономики и права фирмы 'Альфа-аудит'   провел семинар с участием сотрудников Банка России, которые высказали свои соображения по действующим документам и рассказали и готовящихся новых документах.

Особое внимание было уделено размытому разделу между гражданским и специальным вексельным законодательством.

Обращено внимание на необходимость уточнения понятия 'дисконт'. Ныне действующее понятие дисконта дано в письме Центрального Банка от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 'О банковских операциях с векселями':

'Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом, или дисконтом.

Дисконт векселей - в банковской практике учетный процент, взимаемый банками при учете векселей, представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа'. Но вопрос   состоит в том, что дисконт образуется и при выпуске векселя, что необходимо отразить в документе.

Кроме того, надо четко указать природу векселя и понять, что вексель - это бумага, оформляющая операцию займа (см. ст. 815 ГК РФ). То есть первичным является заём.

Таким образом при выпуске векселя не может идти речь о рассрочке платежа по векселю, отсрочки его оплаты и т.п.

Операция, отражаемая в учете как Д-т сч. 474 К-т сч. 523 есть не что иное, как операция кредитования клиента и к векселю не имеет никакого отношения. Особенно с учетом того, что это обязательство (вексель) может быть передано в залог, заклад, продано третьему лицу и даже погашено, хотя деньги по изначальному займу еще и не поступили.

ЦБ не поддерживает и понятие 'вексельный кредит'. К сожалению, это понятие осталось в письме Банка России от 23.02.1995 ? 26, которое формально не отменено. Тем не менее мы рекомендуем руководствоваться разделом 3 Правил ? 61 п. 1.4.1., который гласит: ' 1.4.1. При руководстве нормативными актами Банка России по вопросам бухгалтерского учета следует исходить из того, что нормативные акты Банка России, изданные до момента ввода в действие Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61, если эти документы не отменены, могут применяться в части, не противоречащей вновь изданным нормативным актам Банка России'. Так вот письмо ? 26 в части вексельного кредита противоречит.

В соответствии в ГК и Правилами 61 эта операция может выглядеть следующим образом:

Дебет с/счета     Кредит р/счета

Дебет р/счета     Кредит 523

Возможен и еще один вариант. При наличии всех подписанных договоров можно воспользоваться кредитованием счета, что изложено в решении ВАС от 19.04.1999 г. ? 5 '15. Согласно пункту 1 статьи 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. При этом указанный договор должен рассматриваться как смешанный (пункт 3 статьи 421 ГК РФ)'.

Касаясь терминологии вексельных операций, хотелось бы отметить, что не существует понятия 'выпуск' векселя. Вексель не эмиссионная ценная бумага. Он может быть только выдан.

По поводу использования при операций с векселями счета 47422 (23) указано, что это не правильно. Много жалоб, что при массовых операциях требовать с клиента много платежек неудобно. Однако, можно все делать и одной платежкой, это предусмотрено Положением ? 2-П в приложении 4 поле 17.

Очень сложный вопрос остается с правом собственности на вексель. Понятие права собственности (и переход права) не определено законодательством, есть понятие законный векселедержатель. С этим есть проблемы.

Касательно операций мены, новации и досрочного погашения. Новация регулируется ст. 414 ГК. Эти операции во многом схожи и их сложно разделить между собой.

Выступающий считает, что при операции мены не возникает никаких финансовых результатов, за исключением случая, когда отсутствует доплата.

При мене с доплатой операция в учете выглядит следующим образом:

Кредит сч. 514 -   100 ед.

Дебет сч. 514 -     80 ед.

Дебет кор/сч.     -      20 ед.

Некоторые ответы на вопросы, которые дал Банк России по запросам.

Вопрос. Что является документальным подтверждением того, что обязательство по векселю оплачено?

Ответ. Выписка из лицевого счета векселедержателя, подтверждающая зачисление средств на счет.

Вопрос. Можно ли продавать не свой вексель с условием частичных платежей?

Ответ. Да, можно.

Вопрос. Счет ? 523 при выдаче векселя корреспондирует со счетами денежных средств, в т.ч. с кассой, а при погашении нет.

Ответ. Указание ? 375-У распространяется на всех. Департамент бухучета согласился, что погашение собственного векселя в установленных лимитах может осуществляться через кассу. Проводка с кассой допустима.

Вопрос. По каким символам отражаются доходы от операций с векселями?

Ответ. Процентный доход, говоренный в бланке векселя   - 12201-12208

Дисконтный доход в виде разницы между покупкой и погашением - 12301-12308

Разница между ценой реализации и ценой покупки - 12401-12408

Вопрос. Может ли собственный вексель выступать в качестве обеспечения?

Ответ. Да, могу. Ограничений нет. В остальном исходите из разъяснения от 22.01.1999 ? 33-Т.

Вопрос. Вексель не предъявлен к платежу. Что делать при наступлении срока платежа?

Ответ. Классифицировать в 4 группу риска.

Вопрос. Вексель предъявлен к погашению. Экспертная комиссия дала заключением, что векселя фальшивые. Можно ли их списать?

Ответ. Списать вексель можно только по решению суда.

Вопрос. Надо ли получать брокерскую лицензию на работу с векселями?

Ответ. Нет, не надо.

Вопрос. Может ли быть вексель передан в доверительное управление?

Ответ. Может.

Основным документом, определяющим депозитарный учет векселей являются Правила ведения учета от 25.07.1996 ? 44.

Надо четко разграничить понятия депозитарный учет и депозитарная деятельность. Банки, совершающие операции с векселями ведут их депозитарный учет.

Если совершаются операции с векселем в течение дня и вексель не помещался в хранилище, в учете это будет отражено по счетам:

98020 -   98050.

Если вексель предан в хранилище: 98000 - 98020

Правила хранения ценных бумаг в кредитной организации установлены Положением Банка России ? 56.

Определенные трудности возникают при погашении векселя.

Передача векселя для погашения: 98020   -   98050. К сведению, счет 98090 к векселям не применим.

Вексель снимается с депозитарного учета.

Подписание акта приема-передачи и погашение векселя.

Вексель снимается с балансового учета при поступлении денег на основании выписок по счетам депо. Возникает временной разрыв между депозитарным учетом и учетом балансовым.

Вексель передается по акту на проверку с последующим погашением.

В этом случае списать со счетов депо вексель нельзя. Он будет списан вместе с балансовым учетом при поступлении денег. Но в этом случае получается, что векселя у вас уже нет, а по депо-учету он числится.

Рекомендовано определить свой вариант проведения операций в банковском положении о депозитарном учете и согласовать его со службой внутреннего контроля.

Второе выступление было посвящено проекту нового кодифицированного положения ? 31-П.

Законодатель в Законе ? 86-ФЗ дал определение субординированного кредита. 'В целях настоящего Федерального закона под субординированным кредитом (займом) понимается кредит (заем), если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:

срок предоставления кредита (займа) составляет не менее пяти лет;

договор кредита (займа) содержит положение о невозможности его досрочного расторжения;

условия предоставления кредита (займа) существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов (займов) в момент его предоставления;

договор кредита (займа) содержит положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту (займу) удовлетворяются после удовлетворения требований всех иных кредиторов'.

В соответствии с этими формулировками будет внесено изменение в Положение 31-П.

В соответствии с разъяснением 15-ОР субординированным не может быть признан кредит, выданный под залог. Кредит, выданный физическим лицом также не может быть субординированным.

Отмечено, что не все банки правильно принимают фонды при расчете капитала. В капитал включаются фонды, сформированные за счет прибыли и при условии, что их использование не привет к их уменьшению. Таким образом ФМП, ФЭС и подобные не могут учитываться в расчете.

Однако, если собственники банка банка хотят перераспределить средства между фондами, то им никто не мешает это делать.

Решается и вопрос о том, какой показатель капитала используется для расчета действительной стоимости пая. Планируется, что в этом случае будет использоваться расчетный капитал без учета субординированного кредита.

Банк России в письме ? 81-Т за текущий год разъяснил, что рассматривается вопрос об изменении порядка расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций, действующих в форме обществ с ограниченной ответственностью, имея в виду приведение его в соответствие с порядком, установленным для банков, действующих в форме акционерных обществ, путем включения уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью в состав источников основного капитала. Данный вопрос решен в новой редакции Положения.

Касательно резервов, увеличивающих капитал банка было отмечено, что резервы, сформированные в соответствии с Положением ? 137-П не будут учитываться в сторону увеличения капитала.

Третье выступление было посвящено изменениям в бухгалтерском учете банков.

Подготовлены изменения в Положение 54-П.

Эти изменения связаны в том числе в выходом указания ? 881-У.

В положении предусматривается ведение возобновляемых кредитных линий. Они описаны. Их учет ведется на счете 91309 по лимиту минимальной задолженности. Лимит восстанавливаемый (при погашении задолженности). Лимит не может быть превышен в каждый момент, а не только на отчетные даты. Счета ? 91301 и 91402 для кредитных линий использоваться не будут. Учет кредитных линий под лимит выдачи будет вестись только на счете ? 91302.

Подготовлены также проекты приложений к 61-ым Правилам ? 4 (об учете ценных бумаг, кроме векселей) и ? 6 (основные средства).

Приложение ? 6 приведено в соответствие с действующими нормативными документами Минфина.

Закрывается приложение ? 7 (рекомендации), отменяется ведение МБП, несколько изменяется учет материальных запасов.

Безвозмездно полученные ОС будут отражаться проводкой Дебет ОС Кредит   доходов буд. периодов.

В проекте прописан учет лизинговых операций, в т.ч. и случай, когда банк является лизингополучателем и ведет учет лизингового имущества на своем балансе.

Вложения в лизинг планируется отражать на новом инвестиционном счете ? 47701.