18 октября, четверг 08:07
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

Комиссия за административное управление ДЗ = проценты по долговым обязательствам??

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Комиссия за административное управление ДЗ = проценты по долговым обязательствам??

    Коллеги,

    видел ли кто/есть ли у кого иные разъяснения/нормативные акты касательно факторинговых комиссий? Нижеприведенное письмо Минфина меняет диаметрально подход к налогообложению расходов (комиссий) для предприятий-клиентов (в сравнении с ранее имевшей место практикой) :-(

    что мы имеем на сегодня, поделитесь, у кого как?


    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    ПИСЬМО
    от 18 января 2006 г. N 03-03-04/1/33

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с договором факторинга, и сообщает следующее.
    В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
    По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.
    Таким образом, в гражданском законодательстве договор финансирования под уступку денежного требования отличается от договора уступки права требования (договора цессии). Исходя из этого налогообложение операций, вытекающих из договора факторинга, не регулируется положениями ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
    Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа, по мнению Департамента, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
    Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений ст. 269 Кодекса.
    В соответствии с положениями ст. 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
    При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
    При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    Таким образом, по мнению Департамента, расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых банком по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов в размерах, установленных ст. 269 Кодекса. Суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных ст. 269 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно п. 8 ст. 270 Кодекса.

    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    А.И.ИВАНЕЕВ
    18.01.2006

  • #2
    Вопрос: ООО (далее - клиент) заключило договор с банком (далее - фактор) о факторинговом обслуживании, согласно которому клиент уплатил фактору:
    1) комиссию за факторинговое обслуживание, рассчитываемую в процентах от суммы счета-фактуры;
    2) комиссию за предоставление денежных ресурсов клиенту фактором, рассчитываемую в процентах от суммы финансирования.
    ООО определило предельную величину процентов, признаваемых расходом в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ.
    При этом возможны два способа определения той части суммы комиссионных вознаграждений банку, которая превышает названную предельную величину:
    а) если сравнивать сумму обеих комиссий с предельной величиной процентов, установленной ст. 269 Кодекса, то выявленная сумма превышения не будет признаваться расходом и будет являться базой для обложения налогом на прибыль;
    б) если сравнивать каждую из двух комиссий в отдельности с предельной величиной процентов, установленной ст. 269 Кодекса, то и комиссия за факторинговое обслуживание, и комиссия за предоставление денежных ресурсов клиенту фактором, взятые в отдельности, не превысят предельную величину процентов, и соответственно обе комиссии можно признать расходом в целях налогообложения в полном объеме; при этом объекта обложения налогом на прибыль не возникает.
    Просим разъяснить правильную методику определения превышения сумм комиссионных вознаграждений, начисленных и уплаченных, банку по договору факторинга, размеров, определенных ст. 269 Кодекса, а именно относится ли предельная величина процентов, исчисляемая по правилам ст. 269 Кодекса, к сумме всех комиссий, взимаемых по договору факторинга (комиссии за факторинговое обслуживание и комиссии за предоставление денежных ресурсов клиенту) или к каждому виду этих комиссий по отдельности?

    Ответ:
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО
    от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/529

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    Налогообложение операций, вытекающих из договора факторинга, не регулируется положениями ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений ст. 269 Кодекса.
    В соответствии с положениями ст. 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
    При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
    При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    При этом необходимо иметь в виду, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, исчисляемая согласно правилам, установленным ст. 269 Кодекса, относится к сумме всех комиссионных вознаграждений. Суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных ст. 269 Кодекса, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно п. 8 ст. 270 Кодекса.

    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    А.И.ИВАНЕЕВ
    20.06.2006


    Вопрос: Организация заключает договор факторинга с банком для увеличения общей доходности бизнеса и привлечения новых клиентов. Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль комиссии: за обработку реестров, за факторинговое обслуживание, за предоставление денежных средств?

    Ответ:
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО
    от 6 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/772

    В связи с письмом по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с осуществлением факторинговых операций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
    Вместе с тем сообщаем, что расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
    Так, если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга указаны в абсолютном выражении (в рублях), то такие суммы включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
    Так, например, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа (за обработку реестров), по нашему мнению, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
    Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений ст. 269 Кодекса.

    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    С.В.РАЗГУЛИН
    06.11.2007

    У Минфина очень интересная логика. Приравнивает все составляющие комиссии к процентам по долговым обязательствам. Хотя принцип расчета каждой, в частости база от которой считается комиссия, разный. Причем проценты по долговым обязательствам НДС не облагаются. А все составляющие факторинговой комиссии подлежат обложению НДС. Где здесь логика?
    Обойти это можно только в случае безрегрессного факторинга, доказав, что у Клиента при продаже дебиторки нет долгового обязательства. Есть на этот счет положительная судебная практика.
    Так что ситуация похоже склабывается все-таки не в пользу клиента при регрессном варианте.
    Никто не пробовал разделить договор факторинга на два отдельных договора: договор финансирования и договор оказания услуг?

    Комментарий

    Пользователи, просматривающие эту тему

    Свернуть

    Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

    Обработка...
    X