15 октября, вторник 22:58
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

Бухучет аккредитивов по новым правилам 385-П вместо 302-п

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Бухучет аккредитивов по новым правилам 385-П вместо 302-п

    Коллеги!

    Не нашла обсуждение особенностей бухучета аккредитивов по новым правилам 385-П от 16 июля 2012 года вместо 302-п.
    Если уже было- тогда извиняюсь, можно убирать!

    Из Плана счетов исключается счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».
    С 1 января 2013 года, в связи с исключением счета 47409, все расчеты по обязательствам, связанным с аккредитивами будут проводиться через счета 40901 и 40902, которые могут открываться в любой валюте.
    Вводится новый счет 47431 «Требования по аккредитивам». Новый счет будет играть ту же роль, что и счет 47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами».
    Счета: № 40901 "Обязательства по аккредитивам",
    № 40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"
    Назначение счетов - учет обязательств перед участниками расчетов по аккредитиву - резидентами (счет № 40901) и нерезидентами (счет № 40902).
    По кредиту счетов отражаются:
    - суммы поступившего покрытия по аккредитиву в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами);
    - обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по аккредитиву, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету требований по аккредитивам, банковскими счетами плательщиков.

    По дебету счетов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами (субсчетами) отражаются:

    - суммы, выплаченные кредитной организацией в качестве исполняющего банка получателям;

    - суммы, перечисленные во исполнение гарантий по аккредитивам;

    - суммы, возвращаемые вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов.

    Согласно пункту 4.63. Правил 385-П назначение счетов - учет сумм требований к участникам расчетов по аккредитивам - резидентам (счет № 47431) и нерезидентам (счет № 47410).
    По дебету счетов отражаются:

    - суммы покрытия, перечисленные в исполняющий банк;

    - суммы требований к плательщику по исполненным аккредитивам, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету обязательств по аккредитивам (при получении уведомления от исполняющего банка);

    При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм, выплаченных получателю средств, при этом отражается сумма требований к исполняющему банку в корреспонденции со счетом по учету обязательств по аккредитиву.

    - суммы требований к гарантам по аккредитивам, оплата которых осуществлена кредитной организацией в качестве исполняющего банка (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету полученных гарантий и поручительств), в корреспонденции с банковскими счетами, корреспондентскими счетами (субсчетами).

    По кредиту счетов отражаются суммы погашенных требований в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), банковскими счетами клиентов либо со счетами по учету обязательств по аккредитивам.

    На семинаре по бухучету были такие хитрые фразы:
    В связи с появлением новых счетов и уточнением порядка применения старых возникают вопросы их конкретного использования при открытии различных видов аккредитивов.

    Принципиальным отличием учета покрытых аккредитивов от непокрытых в банке-эмитенте является отражение в одном случае суммы покрытия на активном внебалансовом счете 90907 (90908), а в другом – гарантийных обязательств банка - на пассивном внебалансовом счете 91315.

    Отдельно изучения заслуживает использование счетов 47410 и 47431 по покрытым аккредитивам в комбинации со счетами 90907 и 90908.

    Действительно, если сумма покрытия учитывается на балансовых счетах 47431 или 47410, то зачем ее учитывать на счетах 90907 и 90908, соответственно? Согласно пункту 1.12.12. части первой Правил № 385-П:

    «Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.»

    Правила № 385-П прямо не устанавливают необходимость одновременного учета суммы переведенного покрытия аккредитива на балансовых и внебалансовых счетах. Но из характеристики счетов это не явно следует.

    Следовательно, надо принять решение: в каком случае использовать счета 47431 и 47410, а в каком – 90907, 90908.

    Согласно статье 870 ГК РФ для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

    Но в нормативных актах Банка России ничего не говорится об обязательном бухгалтерском учете таких документов.

    Автор считает, что данный вопрос находится в компетенции кредитной организации, и она вправе закрепить в учетной политике порядок учета документов, предоставленных для исполнения аккредитивов.

    Рекомендуется использовать счета 91202 "Разные ценности и документы" - для учета поступивших в банк документов и 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на инкассо" - для учета отправленных документов.
    Regards,

  • #2
    Все эти вопросы по аккредитивам поднимались в теме про 385-П. Посмотрите в разделе бухучет эту тему, я там прикреплял файлик с ответами ЦБ на запрос АРБ. Некоторые вопросы отпадут....

    Комментарий


    • #3
      vovik, в какой именно теме? Там несколько тем по 385-П
      Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

      Комментарий


      • #4
        Я сегодня смотрела эти темы...потом решила вынести в отдельную.
        Regards,

        Комментарий


        • #5
          Юрий Санков Ссылка на тему http://bankir.ru/dom/threads/112540-...-(общее)
          Там другой темы с прикрепленным файлом вроде нету.
          Теперь я так понимаю учет аккредитивов вкратце:
          учет выставленных непокрытых аккредитивов банком-эмитентом нужно одновременно вести на счете 90907 (90908) в части требований к аппликанту, и на счете 91315 в части обязательств перед исполняющим банком. При наличии покрытия по аккредитиву, предоставленному аппликантом банку-эмитенту и до момента перечислении в исполняющий банк учет покрытия осуществляется на счете 40901 (40902), а обязательств перед исполняющим банком – на счете 91315. При перечислении покрытия за счет банка-эмитента – требования к исполняющему банку учитываются на счете 90907(90908), требования к аппликанту– на счете 47410 (47431)?

          Комментарий


          • #6
            vovik, спасибо!
            Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

            Комментарий


            • #7
              Если читать ответ ЦБ на запрос АреБ то получается, что учет выставленных непокрытых аккредитивов банком-эмитентом нужно одновременно вести на счете 90907 (90908) в части требований к аппликанту, и на счете 91315 в части обязательств перед исполняющим банком. При наличии покрытия по аккредитиву, предоставленному аппликантом банку-эмитенту и до момента перечислении в исполняющий банк учет покрытия осуществляется на счете 40901 (40902), а обязательств перед исполняющим банком – на счете 91315. При перечислении покрытия за счет банка-эмитента – требования к исполняющему банку учитываются на счете 90907(90908), требования к аппликанту– на счете 47410 (47431). Так вроде?

              Комментарий


              • #8
                Сообщение от vovik Посмотреть сообщение
                Если читать ответ ЦБ на запрос АреБ то получается, что учет выставленных непокрытых аккредитивов банком-эмитентом нужно одновременно вести на счете 90907 (90908) в части требований к аппликанту, и на счете 91315 в части обязательств перед исполняющим банком.
                ЦБ придерживался этого же мнения еще 2 года назад. Это обсуждали в нашей теме по бухучету.

                В остальном, они просто сказали, что внутрироссийские аккредитивы надо учитывать также, как международные. Убрали дублирующий счет 47409, разрешив делать 4090х валютным и добавили 47431 - аналог 47410
                Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

                Комментарий


                • #9
                  Юрий Санков Наш местный ГУ два года назад придерживался другой точки зрения, ответив на наш запрос самостоятельно

                  Комментарий


                  • #10
                    vovik, гы! Дык, и я ориентировался на письмо "местного ГУ" в наш адрес. Сам то я против такого порядка учета, так как не понимаю экономический смысл двойного учета на внебалансе
                    Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

                    Комментарий


                    • #11
                      Юрий Санков А мне на вопрос где учитывать непокрытый аккредитив в инвалюте - на 90908 или 91315, ответили что на 90908. Про 91315 вообще разговора близко не было, его просто "пропустили" в ответе. Плюс еще написали "Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России"

                      Комментарий


                      • #12
                        Юрий Санков Посмотрел тему про бухучет аккредитивов, но не понял почему надо создавать два резерва при одном непокрытом аккредитиве, учитываемом одновременно на 90908 и 91315? Ведь профсуждение все-равно одно, оценивается риск исполнения аккредитива за свой счет (если мы банк-эмитент), если приказодатель аккредитива не предоставит покрытие?

                        Комментарий


                        • #13
                          vovik, по логике ЦБ резерв на 91315 создается на аппликанта, а на 90907/08 на исполняющий банк
                          Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

                          Комментарий


                          • #14
                            Юрий Санков,
                            Мне кажется, что что-то здесь не так.
                            У исполняющего банка нет обязательства перед банком-эмитентом, а резервы создаются, чтобы покрыть риск невыполнения обязательства.
                            Я вот о чем подумал:
                            1. Резервы создаюся банком-эмитентом против риска непоставки покрытия (возмещения) плательщиком.
                            2. Только в случае наличия предварительнго покрытия и перевода его исполняющему банку, предметом создания резервов может быть риск невозврата банку-эмитенту покрытия исполняющим банком.
                            Но эти случаи взаимоисключающие.
                            С уважением,
                            Врачеватель
                            Последний раз редактировалось Врачеватель; 16.10.2012, 12:53.
                            L'esprit seul peut tout changer Всё решает ум один

                            Комментарий


                            • #15
                              Сообщение от Юрий Санков Посмотреть сообщение
                              vovik, по логике ЦБ резерв на 91315 создается на аппликанта, а на 90907/08 на исполняющий банк
                              Я бы сказал, что 90908 это требования к аппликанту, а 91315 - обязательства перед исполняющим банком, а резерв один под один финансовый инструмент с оценкой аппликанта согласно 283-П, так как требований к исполняющему банку у нас нет (тут я согласен с Врачевателем). А вот если покрытие переведено в исполняющий банк, то тогда 90908 отражает требования к исполняющему банку, а 91315 отсутствует. Конечно, тут я согласен и с Вами, что ЦБ с внебалансовым учетом аккредитива слишком перемудрил

                              Комментарий


                              • #16
                                По новым Правилам бухучета вроде так получается учет аккредитивов с 01.01.13.: Мнения и замечания приветствуются!
                                УЧЕТ РУБЛЕВЫХ АККРЕДИТИВОВ
                                УЧЕТ ПОКРЫТЫХ АККРЕДИТИВОВ В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ
                                Открытие аккредитива и перечисление покрытия в исполняющий банк
                                Дт 407-408 Кт 40901 (40902)
                                Дт 40901 (40902) Кт 301
                                Дт 90907 (90908) Кт 99999
                                Резерв на исполн. Банк (по треб. На 90907 (90908))
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Выплата по аккредитиву (при получении сообщения от исполн. Банка)
                                Дт 99999 Кт 90907 (90908)
                                Возврат в случае неисполнения:
                                Дт 301 Кт 40901 (40902)
                                Дт 40901 (40902) Кт 407-408
                                УЧЕТ ГАРАНТИРОВАННЫХ АККРЕДИТИВОВ В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ
                                Дт 90907 (90908) Кт 99999
                                Дт 99998 Кт 91315
                                Резерв на аппликанта (один).
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Выплата по аккредитиву
                                - за счет клиента
                                Дт 405-408 Кт 40901 (40902)
                                Дт 40901 (40902) Кт 301
                                - за счет банка
                                Дт 47410 (47431) Кт 301
                                При этом резерв на аппликанта (по счету 47410 (47431))
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Списание аккред в связи с выплатой
                                Дт 99999 Кт 90907 (90908)
                                Дт 91315 Кт 99998
                                УЧЕТ ПОКРЫТЫХ АККРЕДИТИВОВ В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ ОДНОВРЕМЕННО ИСПОЛНЯЮЩИМ БАНКОМ
                                Открытие аккредитива
                                Дт 405-408 Кт 40901 (40902)
                                Дт 90907 (90908) Кт 99999
                                Резерв на аппликанта с учетом предоставленного покрытия
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Оплата по аккредитиву
                                Дт 40901 (40902) Кт 405-408
                                Дт 99999 Кт 90907 (90908)
                                УЧЕТ ПОКРЫТЫХ АККРЕДИТИВОВ В ИСПОЛНЯЮЩЕМ БАНКЕ
                                При поступлении покрытия
                                Дт 301 Кт 40901 (40902)
                                Выплата покрытия
                                Дт 40901 (40902) Кт 405-408
                                УЧЕТ ГАРАНТИРОВАННЫХ АККРЕДИТИВОВ В ИСПОЛНЯЮЩЕМ БАНКЕ
                                Получение сообщения об открытии аккредитива
                                Дт 91414 Кт 99999
                                В случае выдачи подтверждения исполняющего банка по непокрытому аккредитиву:
                                1) Дт 99998 Кт 91315
                                Резерв на банк-эмитент
                                2) Дт 70606 Кт 47425
                                Выплата покрытия
                                Дт 301 Кт 40901 (40902)
                                Дт 40901 (40902) Кт 405-408
                                УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ АККРЕДИТИВОВ
                                УЧЕТ ИМПОРТНОГО АККРЕДИТИВА В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ БЕЗ ПЕРЕВОДА ПОКРЫТИЯ В ИСПОЛНЯЮЩИЙ БАНК
                                Открытие аккредитива
                                Дт 99998 Кт 91315
                                Дт 405-408 Кт 40901 (40902)
                                Резерв на аппликанта с учетом предоставленного покрытия:
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Оплата по аккредитиву
                                Дт 40901 (40902) Кт 301
                                Дт 91315 Кт 99998
                                УЧЕТ ИМПОРТНОГО АККРЕДИТИВА В БАНКЕ-ЭМИТЕНТЕ С ПЕРЕВОДОМ ПОКРЫТИЯ В ИСПОЛНЯЮЩИЙ БАНК
                                Открытие аккредитива
                                Дт 90908 Кт 99999
                                Перевод покрытия за счет клиента
                                Дт 405-408 Кт 40901 (40902)
                                Дт 40901 (40902) Кт 301
                                Резерв на исполняющий банк (по треб На 90908)
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Если перевод покрытия осуществляется за счет банка
                                Дт 47410 (47431) Кт 301
                                Создаются два резерва: на исполняющий банк (по треб На 90908) и Резерв на аппликанта (по треб на 47410 (47431)
                                Дт 70606 Кт 47425
                                Выплата по аккредитиву
                                Дт 99999 Кт 90908
                                УЧЕТ ИМПОРТНОГО АККРЕДИТИВА С ПОКРЫТИЕМ ВЫПЛАТ ЗА СЧЕТ ИНОБАНКА (С ПОСТФИНАНСИРОВАНИЕМ)
                                Открытие аккредитива (без предоставления покрытия аппликантом)
                                Дт 99998 Кт 91315
                                Дт 90908 Кт 99999
                                Если покрытия аппликантом предоставлено:
                                Дт 405-408 Кт 40901 (40902)
                                Резерв на плательщика с учетом предоставленного покрытия
                                Дт 70606 Кт 47425
                                При предоставлении постфинансирования (получение сообщ. О выплате От исполн.банка)
                                Дт 47410 (47431) Кт 316 (314- если заключен кредитный договор между банками)
                                Дт 99999 Кт 90908
                                Дт 91315 Кт 99998
                                Дт 40901 (40902) Кт 47410 (47431)
                                Если клиент не предоставил покрытие, то после предоставления покрытия
                                Дт 405-408 Кт 47410 (47431)
                                УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ВАЛЮТНЫХ АККРЕДИТИВОВ – ПРОВОДКИ АНАЛОГИЧНЫ РУБЛЕВЫМ

                                Комментарий


                                • #17
                                  vovik,
                                  Во-первых, спасибо вам за такой подарочек!!!
                                  Мы пока еще не занимались вопросом нового бухучета, но первое,что мне бросилось в глаза -

                                  Открытие аккредитива и перечисление покрытия в исполняющий банк
                                  Дт 407-408 Кт 40901 (40902)
                                  Дт 40901 (40902) Кт 301

                                  Насколько я поняла, вы предлагаете сначала зачислить на 40901 в эмитенте, а потом уже через корр счет отправить в исполняющий?
                                  Но ведь 40901 у исполняющего, у эмитента его не должно быть в этой ситуации?

                                  У нас такая проводка в этом случае:
                                  Дт 40817
                                  Кт 30223

                                  Дт 30223
                                  Кт 30102 (на следующий день)
                                  Regards,

                                  Комментарий


                                  • #18
                                    Akkred Всегда пожалуйста! Да, счет 40901 прописал по аналогии с валютными аккредитивами, согласен - может он и лишний.

                                    Комментарий


                                    • #19
                                      У меня еще возникли сомнения по поводу вот этой проводки

                                      Выплата по аккредитиву
                                      - за счет банка
                                      Дт 47410 (47431) Кт 301

                                      Чтобы списать с 47431, надо сначала туда что-то повесить.
                                      Мы раньше списывали с 60315...
                                      Regards,

                                      Комментарий


                                      • #20
                                        Сообщение от Akkred Посмотреть сообщение
                                        У меня еще возникли сомнения по поводу вот этой проводки

                                        Выплата по аккредитиву
                                        - за счет банка
                                        Дт 47410 (47431) Кт 301

                                        Чтобы списать с 47431, надо сначала туда что-то повесить.
                                        Мы раньше списывали с 60315...
                                        Про 60315 смело можно забыть, всеж таки новый план счетов с 01.01.13 А 47431 - активный счет, дебетованием счета остаток на нем создается - это азы бухгалтерии

                                        Комментарий


                                        • #21
                                          Да я понимаю...мы,честно говоря, пока не придумали куда нам 47431 воткнуть.
                                          А бухгалтерии сейчас не до нас))
                                          Regards,

                                          Комментарий


                                          • #22
                                            Уважаемые коллеги, добрый день!
                                            Переносит ли кто-либо на просрочку комиссию, неоплаченную банком-контр-гарантом? Если переносит, то по какой ставке начисляется штраф и на основании чего, если в контр-гарантии (например) про сроки оплаты комиссии и штрафы ничего не сказано?

                                            Комментарий


                                            • #23
                                              KKKNAD А Вы вообще какие-то комиссии на просрочку вешаете? Потому как действительно, четких сроков оплаты у комиссий нет и оснований на просрочку выносить их нет. Обычно неоплаченные комиссии списывают за счет РВП, который уже сейчас у Вас должен быть 100%. По штрафам могут подсказать юристы, есть ли шанс их сдернуть. На мой взгляд только если подать в суд и потом уже утвержденные судом начислить.

                                              Комментарий


                                              • #24
                                                Уважаемые коллеги-документарщики!

                                                Напишите, пожалуйста, кто как понимает п. 4.47 Положения 385-П в части отражения операций по кредиту счёта 40902: «…обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществлённых им расчётов по аккредитиву, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счёта по учёту выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учёту требований по аккредитивам, банковскими счетами плательщиков».

                                                1) Это означает, что оплату по L/C надо проводить "транзитом" через 40902:
                                                Дт 47431 Кт 40902
                                                Дт 40902 Кт 30114
                                                вместо "прямой" проводки Дт 47431 Кт 30114?

                                                В пользу этой версии говорит то, что по дебету счёта 47431 не предусмотрена его корреспонденция с корр.счётом, а только со счётом по учёту обязательств по аккредитиву (т.е. с тем же 40902).

                                                2) Или всё же оплату можно отражать этой "прямой" проводкой, а вышеприведённая фраза из п. 4.47 означает, что ЦБ рекомендует отражать на счёте 40902 (проводкой Дт 47431 Кт 40902) привлечённое торговое финансирование (в виде отсрочки возмещения платежа зарубежному банку по нашему аккредитиву), т.е. то, что мы раньше отражали как:
                                                Дт 47410 Кт 316 "Прочие привлечённые средства банков-нерезидентов"?

                                                Комментарий


                                                • #25
                                                  Ramenska, ключевой момент в этой цитате - "в сумме осуществлённых им расчётов по аккредитиву".
                                                  Соответственно, правилен первый вариант, но проводки следует поменять между собой местами (сначала - исполнение, затем учет в качестве обязательства на предназначенном для этого счете).

                                                  Комментарий


                                                  • #26
                                                    GB, спасибо!

                                                    Хотелось бы всё же уточнить, по второму вопросу, исполнение аккредитива + отсрочка платежа зарубежному банку отражается проводкой:

                                                    Дт 47431
                                                    Кт 40902 ?

                                                    Без использования БС 316?

                                                    Комментарий


                                                    • #27
                                                      Ramenska, если с отсрочкой, то получается исполнение аккредитива именно так - Дт 47431 Кт 40902. Это явно следует как минимум из характеристики 40902
                                                      (И проводка по исполнению наших обязательств с 40902 всё-таки в этом варианте вторая по очереди, да )

                                                      А вот переносить наше обязательство на межбанк, что так любил раньше Ц№Б, сейчас уже, выходит, не нужно. Насколько я помню, это и Двойнишников говорил на семинаре по переходу на 385-П.
                                                      Что в принципе странно, учитывая пресловутые срочность и платность отсрочки - и любовь Банка России к размещению таких обязательств на счетах привлечения с определённым сроком...

                                                      Комментарий


                                                      • #28
                                                        GB, вы говорите про отсрочку или про постфин? Отсрочка бесплатна - это товарный кредит. Платной является только дисконтирование отсрочки, как единоразовая комиссия, но это бывает далеко не всегда. Точнее это бывает с отдельными банкам/странами, где подтверждающий пытается уменьшить резервирование. В большинстве случаем отсрочка - это именно товарный кредит, который беня дает аппликанту
                                                        Всё сказанное мной - исключительно личное мнение

                                                        Комментарий


                                                        • #29
                                                          Юрий Санков, я про постфин. Но возражений по Вашему сообщению у меня нет

                                                          Комментарий


                                                          • #30
                                                            GB,
                                                            Я не могу говорить "за ЦБ", но у Вас не пойдет ежегодное подтверждение остатков по счетам задолженности с иностранными банками (всё это уже "проходили" лет 5 назад). За границей, в подавляющем большинстве стран предоставленный иностранному банку кредит, именуемый на жаргоне "постфин", учитывается, как финансовый кредит банк - банк.
                                                            С уважением.
                                                            Врачеватель
                                                            L'esprit seul peut tout changer Всё решает ум один

                                                            Комментарий

                                                            Пользователи, просматривающие эту тему

                                                            Свернуть

                                                            Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

                                                            Обработка...
                                                            X