20 октября, суббота 11:49
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

п. 2 - 4 ст. 269 - контролируемая задолженность

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • п. 2 - 4 ст. 269 - контролируемая задолженность

    Уважаемые коллеги,

    есть ли желающие пообсуждать тему контролируемой задолженности и порядок применения п. 2-4 ст. 269 НК.
    Ести есть, дайте знать, я выложу все вопросы в эту тему.

  • #2
    есть большое желание пообсуждать!

    Комментарий


    • #3
      Исчисление предельной величины процентов по контролируемой задолженности производится в том случае, если банк имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала Банка.
      Для признания прямого или косвенного владения, взаимозависимость определяется в следующем порядке:
      1.Определяется иностранная организация, перед которой Банк имеет задолженность;
      2.Определяется удельный вес голосующих акций, которыми владеет эта иностранная организация в уставном капитале Банка. Этот процент включается в расчетную таблицу;
      3.Определяется удельный вес голосующих акций, которыми владеет такая иностранная организация в уставном фонде тех организаций, которые являются акционерами Банка. Если удельный вес такого владения составляет 51% и более, то процент участия этих подконтрольных организаций в уставном капитале Банка включается в расчетную таблицу.

      На примере это можно проиллюстрировать следующим образом.

      1.Банк имеет задолженность перед иностранной организацией А. Эта иностранная организация имеет вклад в уставном капитале Банка 2%. Этот процент подлежит включению в расчет для определения взаимозависимости (если нет вклада – то указывается 0%);

      2.Иностранная организация А имеет голосующие акции в уставном фонде организаций являющихся акционерами Банка:
      -15 % в организации Б, владеющей 2% в капитале Банка. В расчет включать ничего не следует;
      -45 % в организации В, владеющей 3% в капитале Банка. В расчет включать ничего не следует;
      -51 % в организации Г, владеющей 4% в капитале Банка. В расчет включается 4%.

      3. Иностранная организация Г имеет голосующие акции в уставном фонде организаций являющихся акционерами Банка:
      -10 % в организации Д, владеющей 10% в капитале Банка. В расчет включать ничего не следует;
      -70 % в организации Е, владеющей 15% в капитале Банка. В расчет включается 15%.
      Число выявляемых взаимосвязей не ограничивается.

      Итого процент контролируемых иностранной организацией голосов в уставном капитале Банка составит 21% (2+4+15).

      Обратите внимание, что в статье 20 НК РФ говориться о взаимозависимых лицах в ст.269 о контролируемой задолженности. Это разные вещи. И в МНС России тоже некоторые специалисты говорят что это разные понятия.

      Комментарий


      • #4
        Уважаемые ЕК Piotr

        вот какие вопросы возникли у меня:

        1) п. 2 ст. 269 применяется только к российским компаниям , применяется ли он к представительствам иностранных компаний ?
        мое мнение, что нет, т.к. представительства не относятся к российским компаниям, что прямо следует из 246 и 306 ст.ст.
        2) суммируется ли задолженность по разным долговым обязательствам
        перед одним прямо или косьвенно владеющим иностранцем ?
        т.е. я имею 5 кредитов, по каждому в отдельности кредиту я не подподаю под "контролируемую задоленность", а по всем в савокупности попадаю. мое мнение - надо суммировать задолженность и считать по савокупности.
        3)за счет чьих средств выплачиваются дивиденды ?
        за счет собственных (российской организации) или удерживать у нереза.
        я склонна считать, что сумму дивидендов должен уплатить российский налогопл., т.к. удержание у нереза будет являться нарушение контрактных условий и межправительственных соглашений, если таковые имеются. а если соглашения нет, то удержим 20% по 309 и 15 как дивиденды? тоже как-то нехорошо по отношению к нерезам.

        Хорошо бы конечно обсудить каждый вопрос поподробнее.

        Комментарий


        • #5
          Доброго времени суток

          Можно узнать мнение уважаемых по ситуации, когда проценты банка должны быть переквалифицированы в дивиденды?
          есть небольшая ветка по этому поводу вот тутhttp://dom.bankir.ru/showthread.php?...&highlight=269

          Комментарий


          • #6
            Ohnebart Ну, лично на мой взгдял прав именно Gene: Скорее всего, она должна включаться, когда происходит невозврат кредита.

            Комментарий


            • #7
              GB
              Привет

              Спасибо за мнение можно узнать, почему?
              Такое понимание слов "признаются дивидендами, выплачиваемыми инсотранной организации"?
              Я бы безоговорочно согласился, если бы в статье речь шла о регрессном требовании материнской компании к дочернему обществу.

              Комментарий


              • #8
                Еще вопрос: как отнесется банк, получив сумму процентов по кредитному договору, уменьшенную на мифический налог с дивидендов? В том смысле, не будет у банка соблазна взыскать недоимку, которая возникла только в связи с особыми отношениями между должником и его поручителем, о которых банк может не знать?

                Наивный модельный расчет:
                доход банка - 1000
                расход банка - 500

                1. расчет по ставке 24%
                прибыль - 500
                НП=500*24%=120

                2. расчет как "дивидендов"
                доход=1000
                НП=1000*15/115=130,43
                убытки в НУ - 500

                Нехорошо получается, т.к. при "дивидендах" налоговая нагрузка больше.
                Последний раз редактировалось Ohnebart; 28.06.2006, 13:11. Причина: очепятка

                Комментарий


                • #9
                  Ohnebart Привет И тебе.

                  можно узнать, почему? Да, извини, что я так кратко. Смысл и логика нормы именно в том, на мой взгляд, что рассматриваются и переквалифицируются (возможно ) доходы, выплачиваемые иностранной организации - нашему акционеру/участнику. Т.е. только те случаи смотрим, где она в принципе получает какой-то доход. Если доход получает не она, а некое третье лицо (банк и проч.примеры из той ветки), даже если оно нерезидентное - то оно здесь ни при чём, так как, не являясь участником/акционером, не может получать доход в виде дивидентов по определению. Ну а при невозврате нами кредита обязательство гасит уже наша "хозяйка" - иностранная организация (будучи гарантом, поручителем...) и таким образом мы становимся должниками перед ней - со всеми вытекающими из ст.269 классическими последствиями.

                  Но, естессно, подчёркиваю, что это исключительно исходя из соображений здравого смысла. Хотя с такой небрежной формулировкой, полагаю, все налорги и арбитражи будут вынуждены тоже исходить исключительно из него - а что делать?

                  Комментарий


                  • #10
                    Ohnebart Еще вопрос: как отнесется банк, получив сумму процентов по кредитному договору, уменьшенную на мифический налог с дивидендов?

                    Да возмутится со страшной силой, вплоть до всякого. И прав будет. Не про него эта норма, если он не наш акционЭр.

                    Комментарий


                    • #11
                      GB
                      Со здравым смыслом совершенно согласен

                      И насчет возмутится со страшной силой, вплоть до всякого. И прав будет. тоже большое спасибо

                      Комментарий


                      • #12
                        Разъяснения Минфина по контролируемой задолженности перед российской организацией.
                        ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                        Комментарий


                        • #13
                          Gene Разъяснения Минфина по контролируемой задолженности перед российской организацией.

                          ну вот, и где теперь искать эти разъяснения(((((
                          И это пройдет (с) Соломон

                          Комментарий


                          • #14
                            Мэй )))
                            П И С Ь М О
                            23 января 2007 г. N 03-03-06/1/23



                            Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики ...> по вопросу
                            применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает
                            следующее.
                            ...> ЗАО, признаваемое в соответствии с законодательством
                            Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации -
                            резидента США, владеющей более 20 процентами уставного (складочного)
                            капитала названной российской организации (далее - ЗАО), выдает займы
                            организациям, являющимся дочерними или зависимыми по отношению к ней
                            (далее - Заемщики).
                            1. В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса
                            Российской Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в
                            данном пункте обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по
                            долговым обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к
                            расходам осуществляется с учетом особенностей, установленных статьей 269
                            Кодекса.
                            В частности, согласно положениям пункта 4 статьи 269 Кодекса,
                            положительная разница между начисленными процентами и предельными
                            процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом
                            2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
                            уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует
                            контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с
                            пунктом 3 статьи 284 Кодекса по ставке налога 15 процентов.
                            В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов
                            иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется
                            и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
                            организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и
                            перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренным статьей 310
                            Кодекса.
                            2. В целях пункта 2 статьи 269 Кодекса при определении величины
                            собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств
                            в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность
                            по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита
                            и инвестиционного налогового кредита.
                            Согласно статье 8 Кодекса, под налогом понимается обязательный,
                            индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
                            лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
                            хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
                            целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
                            муниципальных образований. В соответствии со статьей 3 Федерального
                            закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
                            Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное
                            страхование - это индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются
                            в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым
                            назначением которых является обеспечение права гражданина на получение
                            пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном
                            сумме страховых взносов, уплаченной на его индивидуальном лицевом счете.
                            Таким образом, страховые пенсионные взносы на обязательное
                            пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях Кодекса и,
                            следовательно, учитываются при определении величины собственного капитала
                            в целях статьи 269 Кодекса.
                            3. Доходы ЗАО в виде процентов по договорам займа, как это
                            предусмотрено пунктом 6 статьи 250 Кодекса, учитываются ЗАО при
                            формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе
                            внереализационных доходов, облагаемых по ставке налога 24 процента.
                            При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты
                            доходов российских организаций в виде процентов по долговым
                            обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями,
                            Кодексом не предусмотрено.
                            4. Что касается применимости в рассматриваемой ситуации положений
                            статей "Проценты" и "Дивиденды" Договора между Российской Федерацией и
                            Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и
                            предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы
                            и капитал от 17.06.92 (далее - Договор), необходимо учитывать, что данные
                            статьи применяются к лицам, фактически имеющим право на проценты или
                            дивиденды и являющимся налоговыми резидентами США.
                            Принимая во внимание, что лицом, фактически имеющим право на
                            получение процентного дохода по договорам займа с российскими
                            организациями, является ЗАО, налогообложение рассматриваемых доходов не
                            регулируется положениями Договора.

                            Заместитель директора департамента
                            налоговой и таможенно-тарифной политики
                            Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

                            Комментарий


                            • #15
                              ХВ спасибо))
                              И это пройдет (с) Соломон

                              Комментарий


                              • #16
                                Вопрос: Российская организация получает заем от российской материнской организации, 100% уставного капитала которой владеет иностранное юридическое лицо. В каком порядке заемщик должен учитывать проценты по займу в целях исчисления налога на прибыль? Является ли материнская организация аффилированным лицом иностранной организации? Как заимодавец при исчислении налога на прибыль учитывает процентный доход по договору займа?

                                Ответ:
                                МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                ПИСЬМО
                                от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/480

                                Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания расходов в виде процентов по контролируемой задолженности и сообщает следующее.
                                Особенности учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
                                Статьей 269 Кодекса установлен порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
                                При этом если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой согласно законодательству РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 Кодекса.
                                Так, налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
                                Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - на 12,5).
                                В п. 3 ст. 269 Кодекса установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов.
                                Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
                                В соответствии с положением п. 1 ст. 11 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", согласно которому под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридического лица перечислены в ст. 4 названного Закона.
                                Налогообложение доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов, осуществляется на основании ст. ст. 246, 247, 275, 309 и 310 Кодекса.
                                В случае если российская организация получает заем от российской организации, являющейся аффилированным лицом иностранной организации, налогообложение доходов (расходов) в виде процентов по договору займа осуществляется в следующем порядке.
                                Процентный доход, выплачиваемый по договору займа, учитывается российской организацией-заимодателем в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Кодекса, учитываемых при определении налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.
                                Организация, получившая заем, вправе относить на расходы начисленные по кредиту проценты в порядке, предусмотренном ст. 269 Кодекса. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией-заемщиком в составе расходов. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, Кодексом не предусмотрено.

                                Заместитель директора
                                Департамента налоговой
                                и таможенно-тарифной политики
                                С.В.РАЗГУЛИН
                                11.07.2007
                                (с) КонсультантПлюс
                                ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                                Комментарий


                                • #17
                                  Вопрос: Российская организация получила от другой российской организации заем. Заимодавец - аффилированное лицо иностранной организации, владеющей 100% уставного капитала заимодавца. Приравнивается ли положительная разница между процентами, начисленными по кредиту, и предельными процентами к дивидендам, уплаченным иностранной организации? Возлагаются ли на заемщика обязанности налогового агента и какую ставку по налогу на прибыль применять?

                                  Ответ:
                                  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                  ПИСЬМО
                                  от 9 июля 2007 г. N 03-03-06/1/473

                                  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правильности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
                                  Из письма следует, что российская организация - заемщик заключила договор займа с российской организацией - заимодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-заимодавца.
                                  Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
                                  В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в ст. 269 НК РФ - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются правила, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ.
                                  Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
                                  Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
                                  В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
                                  Таким образом, в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы.
                                  При этом к вышеуказанной разнице следует применять налоговую ставку, установленную пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть в размере 15 процентов.

                                  Заместитель директора
                                  Департамента налоговой
                                  и таможенно-тарифной политики
                                  С.В.РАЗГУЛИН
                                  09.07.2007
                                  (с) КонсультантПлюс

                                  Вот и думайте, кто какую траву курил...
                                  ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                                  Комментарий


                                  • #18
                                    до кучи:
                                    Вопрос: ООО получило от учредителя-нерезидента беспроцентный и процентный займы. Учитывать ли при расчете коэффициента капитализации непогашенную задолженность по беспроцентному займу? ООО выплачивает проценты и удерживает с них налог на прибыль ежемесячно, а предельные проценты рассчитывает ежеквартально. Как удержать и уплатить налог на прибыль нерезидента с положительной разницы между начисленными и предельными процентами?

                                    Ответ:
                                    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                    ПИСЬМО
                                    от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434

                                    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения процентов по договору займа к расходам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
                                    Из письма следует, что организация получила от учредителя - иностранной организации два займа: долгосрочный беспроцентный заем и процентный заем.
                                    В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в данном пункте обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к расходам осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 269 Кодекса.
                                    При этом под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, как это указано в п. 2 ст. 269 Кодекса, понимается, в частности, непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.
                                    Таким образом, в целях ст. 269 Кодекса контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 269 Кодекса, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.
                                    Соответственно, при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу.
                                    Согласно положениям п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса по ставке налога 15 процентов.
                                    Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269 Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
                                    В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 Кодекса.
                                    Таким образом, при выплате и налогообложении у источника выплаты процентного дохода иностранной организации российской организации необходимо одновременно применять норму п. 4 ст. 269 Кодекса, исходя из величины контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисленных на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода.
                                    Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.

                                    Заместитель директора
                                    Департамента налоговой
                                    и таможенно-тарифной политики
                                    С.В.РАЗГУЛИН

                                    Комментарий


                                    • #19
                                      Коллеги, поделитесь опытом по "интересной" ситуации превышения порога контролируемой задолженности по п.2 статьи 269 по нерезу с Кипра.Какая ставка дивидентного налога все-таки возникает: 5% (по соглашению 98 года между Кипром и Россией) или 15% (НК РФ)?

                                      Комментарий


                                      • #20
                                        Вопрос: О применении в целях исчисления налога на прибыль ст. 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения к доходу кипрской организации, полученному от российской дочерней организации в виде процентов по займу, переквалифицированных в дивиденды в соответствии со ст. 269 НК РФ.

                                        Ответ:
                                        МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                        ПИСЬМО
                                        от 18 мая 2007 г. N 03-08-05

                                        Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно определения величины процентов по договорам займа, полученных от иностранных учреждений, и определения дивидендов для целей налогообложения и сообщает.
                                        Как следует из вашего запроса, ООО является дочерним обществом компании, зарегистрированной по законодательству Республики Кипр. Кипрская компания выдает займы ООО, процентные ставки по которым не превышают предельную величину процентов, установленную п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
                                        Пунктами 2 - 4 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен порядок переквалификации процентов в дивиденды.
                                        Если российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, налогоплательщик - российская организация обязан исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности с поправкой на коэффициент капитализации.
                                        Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса, и коэффициента капитализации приведен в п. 2 ст. 269 Кодекса.
                                        Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
                                        В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) термин "дивиденды" означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
                                        Таким образом, не существует противоречия между положениями п. 3 ст. 10 Соглашения и правилами национального законодательства Российской Федерации в области налогов и сборов, касающимися недостаточной капитализации, так как положения ст. 269 Кодекса позволяют квалифицировать данный вид дохода в качестве дивидендов, а следовательно, устанавливать режим налогообложения для такого вида дохода, аналогичный тому, который установлен для доходов от акций или других прав, дающих право на участие в прибыли компании.
                                        Учитывая вышеизложенное, к доходу, квалифицированному в соответствии с положениями ст. 269 Кодекса как дивиденды, применяются положения ст. 10 "Дивиденды" Соглашения, и налогообложение на территории Российской Федерации осуществляется по ставкам, установленным в данной статье Соглашения.

                                        Заместитель директора
                                        Департамента налоговой
                                        и таможенно-тарифной политики
                                        Н.А.КОМОВА
                                        18.05.2007
                                        (c) КонсультантПлюс
                                        ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                                        Комментарий


                                        • #21
                                          Коллеги, всем доброй ночи!
                                          Задолженность российской компании (которой никто не владеет) перед российскими компаниями (которыми никто не владеет), обеспеченная поручительствами российских компаний (которыми, более чем на 20% владеет нерез) является контролируемой?
                                          И что в ситуации, если всё то же самое, но должником владеет > 20% нерез (прямо или косвенно)?
                                          Очевидный публичный интерес требует осуществления надзора за тем, чтобы налогоплательщики не лишали казну доходов из-за простых пробелов в налоговом законодательстве (С) ЕСПЧ

                                          Комментарий


                                          • #22
                                            LionZ, Я так понимаю, что контролируемая задолженность возникает только в том случае, когда российской компанией кто-то владеет .

                                            То есть существует три случая:

                                            (1) российская компания напрямую кредитуется у нереза, у которого > 20% (прямо или косвенно)
                                            (2) российская компания кредитуется у сестры, которая признается аффилированной к нерезу из (1)
                                            (3) российская компания кредитуется на стороне, но действующие лица из (1) и (2) выступаются поручителями по такому кредиту.

                                            Как должен работать 3 пункт, мне кажется, в Минфине даже не догадываются...

                                            Комментарий


                                            • #23
                                              Сообщение от Andreeff Посмотреть сообщение
                                              То есть существует три случая:
                                              (2) российская компания кредитуется у сестры, которая признается аффилированной к нерезу из (1)
                                              Вот этот способ даже Big4 рекомендует как не попадающий под риски "тонкой капитализации", правда если сестра сама нерез
                                              Очевидный публичный интерес требует осуществления надзора за тем, чтобы налогоплательщики не лишали казну доходов из-за простых пробелов в налоговом законодательстве (С) ЕСПЧ

                                              Комментарий


                                              • #24
                                                LionZ, правда если сестра сама нерез естественно если нерез. даже Big4 За исключением PWC

                                                Комментарий


                                                • #25
                                                  Вопрос: Единственным учредителем российских организаций (ООО-1 и ООО-2) является иностранная организация. ООО-1 имеет задолженность по кредитному договору перед российским банком, при этом ООО-2 выступает поручителем по данному договору. Признается ли в целях исчисления налога на прибыль данная задолженность контролируемой на основании п. 2 ст. 269 НК РФ?

                                                  Ответ:
                                                  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                  ПИСЬМО
                                                  от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/613

                                                  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации к задолженности по кредитному договору, по которому поручителем является аффилированное лицо, контролируемое иностранной организацией со 100-процентным участием в уставном капитале должника и поручителя, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
                                                  В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила, изложенные в п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса.
                                                  Из письма следует, что российская организация, учредителем которой является иностранная организация, владеющая 100 процентами ее уставного капитала, имеет задолженность по кредитному договору перед российским банком, не являющимся аффилированным лицом названных организаций, при этом другая российская организация, являющаяся аффилированным лицом по отношению к должнику и иностранной организации, выступает поручителем по данному кредитному договору.
                                                  Таким образом, задолженность российской организации перед российским банком по кредитному договору, по которому поручителем выступает другая российская организация, являющаяся аффилированным лицом первой организации, при этом учредителем обеих российских организаций является иностранная организация со 100-процентным участием в их уставных капиталах, в целях налогообложения прибыли признается контролируемой задолженностью.

                                                  Заместитель директора
                                                  Департамента налоговой
                                                  и таможенно-тарифной политики
                                                  С.В.РАЗГУЛИН
                                                  25.09.2009
                                                  (с) КонсультантПлюс

                                                  Так что готовьтесь, коллеги, к тому, что некоторые сильно консервативные заемщики начнут удерживать с процентов налог как с дивидендов.
                                                  ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                                                  Комментарий


                                                  • #26
                                                    bor, Ваш пост перенесен сюда.
                                                    ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

                                                    Комментарий

                                                    Пользователи, просматривающие эту тему

                                                    Свернуть

                                                    Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

                                                    Обработка...
                                                    X