19 октября, пятница 22:56
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

Результат при переуступке

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Результат при переуступке

    МИНФИН РФ
    --------------------------------------------------------------------------------
    П и с ь м о

    20/04/2006 № 03-03-04/2/112



    «О порядке определения налоговой базы при совершения сделок по переуступке прав требования по кредитам, полученным в результате уступки прав требования по ним (для банков)» Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы при совершения сделок по переуступке прав требования по кредитам, полученным в результате уступки прав требования по ним. В соответствии с Главой 24 Гражданского кодекса Российской Федерации уступка прав требования является сделкой цессии, в результате которой происходит замена кредитора. Таким образом Банк, приобретая право требования по кредитному договору к заемщику, становится новым кредитором и обязан начислять проценты до момента дальнейшей уступки права требования или погашения обязательств по кредиту должником. Данные проценты учитываются как доход в целях налогообложения на конец отчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить доход, полученный от последующей реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. На ниже приведенных примерах Банк просит разъяснить порядок налогообложения. 1) Банк приобретает право требования по кредиту за 100 ед. Затем через некоторый период времени Банк переуступает право требования по кредиту за 130 ед., в том числе сумма основного долга - 100 ед. и сумма, начисленных, но неполученных процентов - 30 ед., которые Банк начислил и учел в базе по налогу на прибыль как доход за время от даты приобретения прав по кредиту до даты последующей переуступки. 2) Может ли Банк при определении базы по налогу на прибыль уменьшить доход от переуступки права требования в размере 130 ед. на сумму расходов по приобретению права требования в размере 100 ед. и сумму процентов в размере 30 ед.? 3) Цена приобретения и цена последующей уступки равны 100 ед, а за время владения правами требования по кредиту Банк начислил и учел в налоговой базе проценты в размере 30 ед. 4) Может ли Банк уменьшить сумму внереализационных доходов на сумму начисленных, но не полученных и ранее учтенных для целей налогообложения процентов (30 ед.) в отчетном периоде, в котором произойдет переуступка права требования, как доход, ранее учтенный в составе доходов в соответствии со статьей 248 НК РФ? В противном случае, доход в размере 30 ед. будет повторно учтен в налоговой базе по налогу на прибыль. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль при переуступке права требования по кредитам, полученным ранее по договору цессии, и сообщает следующее. В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Таким образом, стоимость реализованного товара (работы, услуги) определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту. Согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. В отношении банков в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 290 Кодекса к доходам банков относятся доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования. Таким образом, по нашему мнению, при переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимости его реализации, в данном случае равной сумме основного долга и начисленных за период нахождения права требования на балансе банка процентов по кредитному договору. Так, исходя из данных примера 1 налогооблагаемый доход от переуступки права требования по кредитному договору будет равен 0, т.е. (130 - 100+30). Как уже отмечалось, при дальнейшей реализации права требования в стоимость реализации должны входить все затраты банка, понесенные при приобретении права требования, а также все последующие расходы, понесенные банком за период нахождения у него права требования, включая суммы процентов, начисленных за период нахождения права требования. Учитывая специфику банков, в расходы банка, учитываемые в качестве таковых при переуступке права требования по кредитным договорам, включаются также суммы начисленных, но не полученных от заемщика сумм процентов. Исходя из данных примера 2 финансовый результат от реализации финансовой услуги (переуступки права требования), будет отрицательным и составит -30 ед. (100 - 100+30). Однако, принимая во внимание, что убытки от операций по реализации финансовых услуг не признаются в целях налогообложения, отрицательный результат от реализации финансовой услуги в данном случае не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.


    Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ


    Есть ли у кого практика, определения расходов при частичном погашении приобретенных прав требований, основанных на кредитном соглашении.
    Да и вообще мнения по приведенному письму МФ.

  • #2
    А что не нравится в данном письме?
    ...А жизнь так и будет крутить и крутить колесо...

    Комментарий


    • #3
      Gene
      А что не нравится в данном письме?

      Согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. В отношении банков в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 290 Кодекса к доходам банков относятся доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования. .....
      ....Однако, принимая во внимание, что убытки от операций по реализации финансовых услуг не признаются в целях налогообложения, отрицательный результат от реализации финансовой услуги в данном случае не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

      Посматрите Pls. Постановление ФАС СЗО от 21.04.2004 №А56-23172/03.
      В частности расходы, произведенные налогоплательщиком (жалко что ЗАО), несмотря, что они превышали доход, были призананы обосновано включенными в уменьшение ноб.

      Комментарий


      • #4
        УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
        ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г. МОСКВЕ


        ПИСЬМО
        от 12 апреля 2004 г. № 26-12/24826
        ОБ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ


        Вопрос. Разъясните порядок применения пункта 5 статьи 271НК РФ и пункта 3 статьи 279 НК РФ для определения налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование, в случае исполнения должником своего обязательства в течение нескольких налоговых периодов.
        Ответ. Основание и порядок перехода прав кредитора к другому лицу установлены статьей 382 ГК РФ, в соответствии с которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
        Таким образом, уступкой права требования или цессией называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование должнику, является цедентом; лицо, которое получило право требования, - цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием, который может основываться на дарении, возмездном отчуждении права;
        в порядке цессии может переуступаться и часть требования к должнику.
        НК РФ не содержит определения понятия исполнения обязательств. Таким образом, в силу статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного, других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
        В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей (ст. 307 ГК РФ).
        Согласно статье 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
        В рассматриваемой ситуации организация - новый кредитор получает денежное требование, это денежное обязательство исполняется должником в течение нескольких налоговых периодов.
        Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 НК РФ.
        Согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
        Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).
        При этом определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
        Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.
        Согласно данной статье, в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
        По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 а. 271 НК РФ).
        Согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ, при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода может определяться как день исполнения должником данного требования.
        График погашения долгового обязательства, в том числе частями, является существенным условием самого обязательства.
        Соответственно, в условиях исполнения должником уступленного новому кредитору требования долга частями связь между доходами и расходами определяется лишь косвенным путем.
        Таким образом, если исполнение должником требования осуществляется фактически частями в течение нескольких налоговых периодов, то для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период налогоплательщика - нового кредитора, необходимо распределить пропорционально сумме дохода, полученного в результате этого частичного исполнения сумму расходов в размере стоимости приобретенного организацией - новым кредитором права требования.

        Заместитель руководителя
        УМНС России по г. Москве
        А.А. Глинкин

        Комментарий


        • #5
          Письмо Минфина от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/2/29

          Банк (новый кредитор) приобретает у другого банка (прежнего кредитора) задолженность по кредитному договору, срок действия которого еще не истек.

          Банк-цессионарий, купивший права требования по кредитному договору у другого банка, должен рассматривать данную операцию как расход по сделке, длящейся более одного отчетного (налогового) периода, исходя из принципа равномерности и пропорциональности формирования доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

          По мере исполнения должником своих обязательств и погашения задолженности по приобретенному кредитному договору банк будет списывать расход от покупки права требования частями в сумме, равной доходу, начисленному за отчетный период по кредитному договору.

          (информация рассылки сайта www.consultant.ru)


          Всем спасибо.

          Комментарий


          • #6
            S.A.N. И плюс в каждом периоде добавлять в доход начисленные проценты с того кредита...

            Комментарий


            • #7
              Помогите разобраться:
              1.Банк в 2005 г. продал (уступил) долг по кредиту+проценты физическому лицу без убытка. При этом к физику право перешло в момент подписания договора (2005г), но расплачиваться с Банком физик будет в течение 3 лет (до 2008 г.). Т.е. у банка появилась дебиторская задолженность на сч.60323, которая ежемесячно гасится.
              2. В 2007 г. физик перестал платить.На счете 60323 повис долг.

              Может ли банк оставшуюся дебиторскую задолженность физического лица уступить и убыток отнести в уменьшение НОБ?

              Комментарий

              Пользователи, просматривающие эту тему

              Свернуть

              Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

              Обработка...
              X