Потребительское кредитование – одно из самых проблемных направлений банковской деятельности с точки зрения его трудоемкости, а значит – одно из самых перспективных с точки зрения количества и степени возможных ошибок и нарушений. Это касается и внутрибанковской нормативной базы, и клиентов, и технологии осуществления операций, и резервирования, и документооборота, и программного обеспечения, и управления рисками. Ситуация усугубляется ввиду пристального внимания к этой сфере банковского бизнеса не только Банка России, но и других регуляторов – Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, чаще именуемой Роспотребнадзором, Федеральной антимонопольной службы, а иногда и прокуратуры, в которую так любят писать жалобы некоторые обиженные заемщики.
Поэтому порядку проведения аудита этого вида деятельности посвящается отдельный раздел статьи.
Поскольку бОльшая часть материала, посвященного аудиту кредитных операций юридических лиц, может быть применена так же и к кредитам физических лиц, постараемся ограничиться теми аспектами аудита, которые являются специфичными именно для операций потребительского кредитования. Поэтому словосочетание «в частности» здесь будет встречаться чаще, чем обычно – не удивляйтесь.
Всю совокупность потребительских кредитов банка для целей корпоративного управления, отчетности, организационной структуры и прочих внутренних задач принято делить на четыре группы (иногда три):
- ипотечные кредиты;
- автокредиты;
- кредитные карты;
- прочие.
Каждая из перечисленных групп имеет свои отличительные особенности как при осуществлении операций, так и при проведении их аудита.
Программа проверки
В ходе аудита кредитных операций физических лиц осуществляется, в частности, проверка:
- структуры, динамики и качества кредитного портфеля физических лиц (в том числе классификация ссудной и приравненной к ней задолженности и определение адекватности сформированного резерва на возможные потери);
- своевременности и полноты формирования резервов на возможные потери по индивидуальным ссудам;
- правильности формирования и корректировки портфелей однородных ссуд для целей формирования резервов;
- правильности и своевременности информирования заемщиков о полной стоимости кредитов, перечне и размерах платежей, связанных с несоблюдением заемщиком условий кредитного договора;
- учета налоговых последствий, возникающих при потребительском кредитовании.
Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы
Перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита потребительского кредитования, можем позаимствовать из Части 8.1. «Аудит кредитных операций юридических лиц», несколько его дополнив и расширив.
В основной перечень добавим:
- Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон «О защите прав потребителей);
- Закон Российской Федерации от 29 мая 1992 года № 2872-1 «О залоге»;
- Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
- Федеральный закон от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
- Федеральный закон от 11 ноября 2003 года № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах»;
- Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» (статья 28 в части рекламы финансовых услуг);
- Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 152-ФЗ «О персональных данных» (статья 7 в части обеспечения конфиденциальности персональных данных операторами и третьими лицами, получающими доступ к таким данным);
- Постановление Правительства РФ от 12 декабря 2007 года № 862 «О Правилах направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий»;
- Положение ЦБ РФ от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;
- Указание ЦБ РФ от 13 мая 2008 года № 2008-У «О порядке расчета и доведения до заемщика – физического лица полной стоимости кредита» (далее – Указание № 2008-У).
Список актов ненормативного характера пополним следующими документами:
- Письмо ФАС РФ № ИА/7235 и ЦБ РФ № 77-Т от 26 мая 2005 г. «О Рекомендациях по стандартам раскрытия информации при предоставлении потребительских кредитов»;
- Письмо ЦБ РФ от 7 сентября 2006 г. № 04-25-1/3762 «О проверках кредитных организаций по вопросу раскрытия информации при предоставлении потребительских кредитов»;
- Письмо ЦБ РФ от 29 декабря 2007 г. № 228-Т «По вопросу осуществления потребительского кредитования»;
- Письмо ЦБ РФ от 5 мая 2008 г. № 52-Т «О «Памятке заемщика по потребительскому кредиту» (далее – Памятка заемщика);
- Письмо ЦБ РФ от 23 октября 2009 г. № 128-Т «О Рекомендациях по информационному содержанию и организации Web-сайтов кредитных организаций в сети Интернет»;
- Письмо Роспотребнадзора от 12.07.2007 г. № 0100/7062-07-32 «Об оптимизации практики применения Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при проведении административного расследования по делам, связанным с защитой прав потребителей в сфере потребительского кредитования»;
- Письмо Роспотребнадзора от 25.09.2007 г. № 0100/9706-07-32 «О контроле и надзоре в сфере потребительского кредитования (дополнение к письму от 12.07.2007 г. № 0100/7062-07-32)»;
- Письмо Роспотребнадзора от 01.04.2008 г. № 01/2973-8-32 «О дополнительных мерах по защите прав потребителей в сфере предоставления кредитов»;
- Письмо Роспотребнадзора от 24.07.2008 г. № 01/7907-8-27 «О дополнительных мерах по защите прав потребителей в сфере предоставления кредитов (дополнение к письму от 01.04.2008 № 01/2973-8-32)».
При подготовке к проведению аудита может пригодиться Письмо Банка России от 30 декабря 2009 года № 188-Т «О Методических рекомендациях по проверке кредитной организации (ее филиала) по вопросу организации потребительского кредитования» (но только в том случае, если вам удастся его где-нибудь раздобыть – ибо в открытом доступе этого документа нет).
Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с потребительскими кредитами, должны быть полными, подробными, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя.
Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции потребительского кредитования, может включать, в частности, следующие позиции:
- положение об отделе (департаменте) кредитования физических лиц (ипотечного кредитования, автокредитования, кредитных карт и т.п.);
- должностные инструкции работников этих подразделений;
- положение о потребительском кредитовании (о кредитовании физических лиц);
- положение о предоставлении ипотечных жилищных кредитов;
- положения об отдельных программах ипотечного кредитования (на приобретение первичного/вторичного жилья, нежилых помещений, молодым семьям, с использованием материнского капитала, на ремонт и т.п.);
- положение о предоставлении кредитов физическим лицам на приобретение транспортных средств (в том числе новых, подержанных);
- положение о кредитовании физических лиц с использованием банковских карт;
- положение по экспресс-кредитованию;
- порядок отражения операций потребительского кредитования в бухгалтерском учете;
- порядок формирования и корректировки портфелей однородных ссуд физических лиц;
- методики определения уровня риска по индивидуальным ссудам физических лиц и портфелям однородных ссуд;
- порядок расчета и доведения до сведения заемщиков полной стоимости кредита;
- утвержденные распорядительным документом банка программы кредитования физических лиц;
- типовые формы кредитных договоров физических лиц и договоров обеспечения.
Документы, подлежащие проверке
В перечень документов, подлежащих проверке, включаем, в частности:
- действующие тарифы банка на операции по выдаче потребительских кредитов (андеррайтингу, рассмотрение кредитных заявок и т.д.);
- утвержденные условия по отдельным программам потребительского кредитования;
- внутренние документы, устанавливающие критерии группировки потребительских кредитов в портфели однородных ссуд;
- расшифровки портфелей однородных ссуд на отчетные даты.
- внутрибанковская (управленческая) отчетность по потребительским кредитам;
- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с операциями потребительского кредитования
- материалы проверок, проведенных внешними структурами по операциям потребительского кредитования (Банк России, налоговые органы, аудиторские компании, Роспотребназор, или, не дай бог, прокуратура);
- материалы рекламного характера (рекламные проспекты, объявления, макеты, договоры с изготовителями рекламы и др.);
- переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций потребительского кредитования (обращения, жалобы (в том числе в части раскрытия информации о потребительских кредитах), претензии, заявления и т.д.).
Кстати, о жалобах. Их количество, качество и ассортимент можно (и весьма желательно) оценить по информации из внешних источников – например, по «народным рейтингам» на всем известных сайтах в сети Интернет. Конечно, изложенные там истории могут не в полной мере соответствовать действительности, но общие выводы о наиболее проблемных кредитных продуктах банка и связанных с ними рисках (операционном, правом, репутационном) аудитор сделать сможет.
Внутренние документы, определяющие порядок оформления, предоставления, обслуживания и погашения потребительских кредитов, должны, в частности, содержать:
- документы, устанавливающие виды потребительских кредитов (в том числе предоставленных с использованием банковских карт), условия их предоставления;
- типовые формы кредитного договора, договора банковского счета (в том числе с условием кредитования счета);
- процедуры оформления и заключения кредитных договоров;
- положения, определяющие лимиты по предоставлению денежных средств по направлениям деятельности в рамках потребительского кредитования;
- перечень оснований для отказа в предоставлении потребительского кредита.
Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки
Организация работы по потребительскому кредитованию
Проверка организации потребительского кредитования может включать, в частности, анализ следующих моментов:
- соблюдение банком законодательства РФ, в том числе нормативных актов Банка России, по вопросам организации потребительского кредитования;
- соблюдение правил потребительского кредитования, установленных внутренними документами банка;
- выполнение рекомендаций Банка России и Роспотребнадзора относительно информирования клиентов о полной стоимости кредита до момента его выдачи;
- оценка управления банковскими рисками, в том числе процедуры оценки кредитного риска, классификации потребительских кредитов, формирования портфелей однородных ссуд и резервов на возможные потери по ссудам;
- оценка качества ссуд, в том числе обоснованность их классификации и размера сформированного резерва на возможные потери.
В аналитической части проверки и отчета о ней можно рассмотреть следующие аспекты и показатели потребительского кредитования в банке:
- удельный вес потребительских кредитов в общем объеме ссудной задолженности и активах банка;
- динамика объемов операций потребительского кредитования и их доходности;
- объем потребительских кредитов, сгруппированных в портфели однородных ссуд;
- наличие, размер и динамика просроченных потребительских ссуд, удельный вес просроченных потребительских кредитов в общем объеме просроченных ссуд;
- доля кредитов, по которым допущена просрочка платежа (в разрезе каждой продолжительности просроченных платежей), в общем объеме потребительских кредитов, сгруппированных в портфели однородных ссуд;
- структура доходов по размещенным денежным средствам, включая величину и удельный вес доходов от операций по потребительскому кредитованию в общем объеме доходов по размещенным денежным средствам;
- динамика расходов по формированию резервов на возможные потери по ссудам и доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери по ссудам;
- методы, правила и процедуры, используемые при оценке финансового положения (кредитоспособности) заемщиков - физических лиц;
- порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд;
- порядок и периодичность формирования (уточнения размера) резервов на возможные потери по ссудам;
- количество жалоб относительно организации потребительского кредитования, их содержание.
В рамках проверки аудитору целесообразно собственноручно пересчитать проценты по какому-либо кредиту. В случае автоматизированного расчета процентов выборочно проверяются настройки системы; например, сопоставляется процентная ставка по договору со ставкой, указанной в АБС. Вероятность неправильных настроек системы (не только в части установления процентной ставки) достаточно велика.
Необходимо также проверить соответствие сумм комиссий, взимаемых с клиентов за операции, связанные с потребительским кредитованием, с действующими тарифами банка, а также соответствие самих тарифов установленному порядку их утверждения (актуальность, полномочия лиц, устанавливающих тарифы, и т.д.).
Кредиты индивидуальным предпринимателям, выдаваемые на цели, связанные с их предпринимательской деятельностью, не должны оформляться и учитываться как кредиты физическим лицам (для них предназначен балансовый счет № 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»).
При проверке автокредитов следует обратить внимание на договоры страхования, выгодополучателем по которым является банк-кредитор, а также на факты погашения задолженности по автокредитам при наступлении страхового случая (при их наличии). При этом следует проверить:
- обеспечение непрерывности страхования в течение всего срока действия кредитного договора;
- предоставление банку заемщиком страховых полисов и других необходимых документов, подтверждающих полноту и своевременность их оплаты заемщиком – физическим лицом;
- достаточность величины страховой суммы по договорам страхования автотранспортного средства и гражданской ответственности.
Внутренними документами должна быть определена процедура погашения задолженности по автокредиту при наступлении страхового случая.
Резервы на возможные потери
При проверке правильности формирования резервов на возможные потери особое внимание следует обратить на критерии, в соответствии с которыми кредиты группируются в портфели однородных ссуд. Таковыми могут быть группы и виды банковских продуктов (с учетом уровня риска, сроков кредитования, лимита задолженности, длительности просроченной задолженности и т.д.).
В выборку для проверки целесообразно включить портфели однородных ссуд:
- имеющие наибольший удельный вес в общем объеме ссудной задолженности;
- включающие наибольшее количество потребительских ссуд в портфеле;
- входящие в каждую из групп по видам потребительских кредитов (ипотека, автокредиты, кредитные карты, экспресс-кредиты, прочие);
- формируемые согласно внутренним документам, положения которых не соответствуют (не полностью соответствуют) требованиям нормативных актов Банка России;
- содержащие ссуды, по которым имеется максимальное количество жалоб;
- с максимальной длительностью просрочки.
Выборка по ссудам, резервы по которым формируются в индивидуальном порядке, формируется по тем же принципам, которые были приведены для кредитов юридических лиц (крупные, льготные, нестандартные, ссуды инсайдерам и т.д.). Кроме того, целесообразно включить в выборку ссуды, выведенные из портфелей по причине наличия у них индивидуальных признаков обесценения.
Особенности кредитования физических лиц
В соответствии с пунктом 2.1.2. Положения Банка России от 31 августа 1998 года № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» кредиты физическим лицам могут быть выданы одним из двух способов:
- в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет заемщика (это также может быть счет вклада (депозита) физического лица);
- наличными денежными средствами через кассу банка.
На самом деле существует и третий способ кредитования физических лиц – с использованием банковских карт. Впрочем, представители различных научных школ, религий и философских течений уже несколько веков не могут определиться с тем, считать ли расчеты банковскими картами наличными или безналичными (в разных аспектах законодательства они рассматриваются по-разному).
Что же касается предоставления (размещения) средств физическим лицам в иностранной валюте, то такие операции могут осуществляться уполномоченными банками только в безналичном порядке.
Положение № 54-П позволяет выдавать кредиты физическим лицам при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента («овердрафт») в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита). Последний вариант вступает в некоторое противоречие с Гражданским кодексом, который не допускает отсутствия средств на счете, открытом по договору банковского вклада – а значит, не допускает и овердрафта к нему.
Погашение (возврат) выданных потребительских ссуд и процентов по ним может производиться путем:
- перечисления средств со счетов заемщиков – физических лиц на основании их письменных распоряжений;
- перевода денежных средств заемщиков через органы связи или другие кредитные организации;
- взноса наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера;
- удержания из сумм, причитающихся на оплату труда заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).
Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте также осуществляется только в безналичном порядке.
Порядок открытия и ведения счетов по операциям с размещенными средствами физических лиц
При отражении в бухгалтерском учете операций потребительского кредитования используются, в частности, следующие группы счетов:
- ссудные счета клиентов – физических лиц (счета №№ 455, 457);
- счета по учету просроченной задолженности физических лиц (счета №№ 45815, 45817);
- счета по учету просроченных процентов по кредитам физических лиц (счета №№ 45915, 45917);
- счета по учету резервов на возможные потери по ссудам (счета №№ 45515, 45715, 45818).
Используются те же, что и для кредитов юридических лиц, счета второго порядка по учету:
- начисленных процентов по размещенным средствам;
- процентных доходов;
- доходов и расходов от формирования (корректировки) резервов на возможные потери;
- внебалансовые счета по учету условных обязательств кредитного характера (неиспользованных кредитных линий и кредитов «овердрафт»);
- внебалансовые счета по учету обеспечения кредитов;
- внебалансовые счета по учету начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным;
- внебалансовые счета по учету неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания;
- внебалансовые счета по учету ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Аналитический учет по счетам №№ 455, 457 осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.
Счета №№ 45509, 45708 – кредиты, предоставленные при недостатке средств на текущем или депозитном счете физического лица («овердрафт»). Кредитование в виде овердрафта счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования».
Аналитический учет резервов на возможные потери ведется в порядке, определенном Учетной политикой банка. При этом он должен обеспечить получение информации в разрезе кредитных договоров с заемщиками, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд.
Как правило, ссуды, отраженные на разных счетах первого порядка (например, 455 и 457) в один портфель не объединяются. Если же такой подход все-таки практикуется, то по каждому балансовому счету первого порядка придется открыть отдельный лицевой счет для отражения резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля.
По счету № 47427 «Требования по получению процентов» аналитические счета ведутся по каждому договору.
Полная стоимость кредита, эффективная процентная ставка и требования Закона «О защите прав потребителей»
В соответствии со статьей 30 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация до заключения кредитного договора с заемщиком физическим лицом и до изменения условий кредитного договора с указанным заемщиком, влекущего изменение полной стоимости кредита, обязана предоставить заемщику – физическому лицу информацию о полной стоимости кредита, а также перечень и размеры платежей заемщика – физического лица, связанных с несоблюдением им условий кредитного договора.
Требования об определении и доведении до заемщика – физического лица полной стоимости кредита распространяются на кредиты, предоставленные физическим лицам по кредитным договорам, заключенным начиная с 12 июня 2008 года, а также на кредиты, по которым, начиная с этой даты изменены условия, устанавливающие размеры платежей, включаемых в расчет полной стоимости кредита.
Для потребительских кредитов, выданных в период с 1 июля 2007 года до 12 июня 2008 года (либо в отношении которых в этот период были изменены существенные условия договора) действуют особые правила включения в портфели однородных ссуд. Таким условием является доведение до сведения заемщика - физического лица в условиях договора или иным образом информации о размере эффективной процентной ставки (ЭПС) на момент предоставления и (или) реструктуризации кредита (Положение № 254-П в редакции Указания Банка России № 1759-У).
Кроме того, с 12 декабря 2007 года действует новая редакция Закона «О защите прав потребителей, в соответствии с которой при предоставлении кредита потребителю до него должна быть своевременно доведена следующая информация о кредите:
- размер кредита;
- полная сумма, подлежащая выплате потребителем;
- график погашения этой суммы.
Указанные требования распространяются только на отношения кредитных организаций с гражданами, «имеющими намерение заказать или приобрести либо заказывающими, приобретающими или использующими товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности». То есть индивидуальных предпринимателей, скажем, о таких деталях информировать не обязательно.
Понятно, что доказательства своевременности и корректности ознакомления заемщика с указанной выше информации должны быть задокументированы.
В рамках проверки аудитор может самостоятельно рассчитать полную стоимость кредита по выбранным договорам, дабы убедиться в правильности настройки соответствующего программного обеспечения.
«Памятка заемщика по потребительскому кредиту»
Указанная памятка в соответствии с рекомендациями Банка России (Письмо № 52-Т) должна быть размещена «таким образом, чтобы заемщики имели возможность с ней ознакомиться (например, в местах обслуживания клиентов)».
Характерные ошибки и нарушения
К часто встречающимся нарушениям при осуществлении потребительского кредитования можно отнести, в частности, следующие:
- допускается выдача потребительских ссуд (в том числе с использованием банковских карт) без заключения кредитных договоров, включающих все существенные условия сделки;
- допускается выдача и/или погашение потребительских ссуд в иностранной валюте и/или процентов по ним наличными через кассу банка;
- кредиты в виде «овердрафт» (в том числе с использованием банковских карт) выдаются при отсутствии в договорах банковского счета (вклада) соответствующего условия;
- имеются случаи, когда залогодатель (ипотека, автокредиты) не является собственником предмета залога;
- допускаются нарушения требований Закона о кредитных историях (искажение информации о заемщиках, неправильный формат документов, непредставление всей имеющейся информации, направление информации в бюро кредитных историй без согласия заемщика, ненаправление (направление не в полном объеме) информации о заемщиках – физических лицах, согласие которых получено);
- при заключении договора страхования залога по автокредитам банк не является выгодоприобретателем (или соответствующие документы оформлены с нарушениями, не позволяющими банку предъявить права на страховое возмещение);
- кредиты в виде «овердрафт» выдаются при отсутствии или недостаточности средств на счете, предназначенном для учета срочных вкладов;
- допускается выдача кредитов физическим лицам на цели, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, оформляемых и отражаемых в учете как потребительские кредиты;
- аналитический учет резервов на возможные потери по портфелям однородных ссуд осуществляется с нарушением требований Банка России (например, на одном лицевом счете, когда в портфель входят кредиты, отраженные на разных счетах первого порядка);
- не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц в виде материальной выгоды по потребительским кредитам;
- не предоставляется или несвоевременно предоставляется заемщику – физическому лицу информация о полной стоимости кредита и/или перечень и размеры платежей заемщика, связанные с несоблюдением им условий кредитного договора;
- не составляются (несвоевременно или некорректно составляются) профессиональные суждения для определения уровня риска по портфелям однородных ссуд;
- несвоевременно или не в полном объеме осуществляется корректировка резервов на возможные потери по портфелям однородных ссуд;
- в расчет полной стоимости кредита (эффективной процентной ставки) не включаются все платежи по обслуживанию кредита, определенные требованиями Банка России;
- полная стоимость кредита (в случае, когда кредитный договор предполагает различные параметры платежей заемщика - физического лица по кредиту в зависимости от его решения) определена исходя не из максимально возможных суммы кредита и срока кредитования;
- «Памятка заемщика» отсутствует «в местах обслуживания клиентов»
- не соблюдаются требования к работе с персональными данными клиентов (сохранность, конфиденциальность и т.д.), установленные законодательством;
- нарушаются требования к рекламе банковских услуг (отсутствуют в рекламе все условия, определяющие фактическую стоимость кредита для заемщика – физического лица, если в рекламе сообщается хотя бы одно из таких условий).
Продолжение следует.
