Определим, какие виды банковских рисков присущи операциям с учтенными векселями, и ранжируем их по степени значимости.
При разработке процедуры проведения службой внутреннего аудита проверок, ориентированных на риск, в том числе по операциям с учтенными векселями, можно воспользоваться «Методическими рекомендациями по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)» (Письмо Банка России от 23 марта 2007 г. № 26-Т, далее – Письмо № 26-Т).
Согласно Приложению 3 к Письму № 26-Т «Таблица примерного соответствия банковских операций и других сделок кредитной организации и присущих (сопутствующих) им банковских рисков» по операциям учета векселей третьих лиц основными рисками являются кредитный и рыночный (в части процентного) риски, а сопутствующими – операционный и репутационный.
Кредитный риск
Кредитным риском, согласно Письму ЦБ РФ от 23 июня 2004 года № 70-Т «О типичных банковских рисках», считается риск возникновения у кредитной организации убытков вследствие неисполнения, несвоевременного или неполного исполнения должником финансовых обязательств перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора.
К таким финансовым обязательствам относятся, в частности, обязательства должника по учтенным кредитной организацией векселям.
Концентрация кредитного риска в данном случае проявляется:
- в приобретении крупных векселей (пакетов векселей) одного векселедателя (акцептанта) или группы связанных векселедателей (акцептантов);
- в результате принадлежности должников по векселям либо к отдельным отраслям экономики, либо к географическим регионам;
- при наличии ряда иных обстоятельств, которые делают их уязвимыми к одним и тем же экономическим факторам.
Для оценки степени кредитного риска необходимо проанализировать данные отчетности, представляемой кредитной организацией в Банк России в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 12 ноября 2009 года № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее – Указание № 2332-У). По результатам анализа отдельных форм отчетности выявляются следующие параметры кредитного риска по операциям с учтенными векселями:
а) отчетность по ф. № 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации», раздел 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери», строки 1.3., 2.2., 2.8.1. «учтенные векселя»:
- структура портфеля учтенных векселей кредитной организации по видам векселедателей, акцептантов (кредитные организации, юридические лица, в том числе субъекты малого и среднего предпринимательства);
- структура портфеля учтенных векселей по категориям качества для целей формирования резервов на возможные потери;
- динамика учтенных векселей, классифицированных во II – IV категории качества;
- наличие в портфеле банка учтенных векселей, классифицированных в IV – V категории качества;
- наличие просроченной задолженности по учтенным векселям длительностью 30 и более дней;
б) отчетность по ф. № 0409117 «Данные о крупных ссудах» (если в перечень 30 наиболее крупных ссуд, выданных банком, входят учтенные векселя (код 2 в графе 6 отчета)):
- объемы наиболее крупных векселей, их условия, индивидуальные параметры кредитного риска по каждому векселю (категория качества, вид и стоимость обеспечения, резерв на возможные потери);
в) отчетность по ф. № 0409118 «Данные о концентрации кредитного риска» (имеет смысл посмотреть, если в отчетности ф. 0409117 имеются учтенные векселя):
- концентрация кредитного риска (величины кредитного риска (КРЗ) и показатели максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (норматив Н6), в отношении которых у банка возникает максимальный кредитный риск);
г) отчетность по ф. № 0409135 «Информация об обязательных нормативах» (имеет смысл посмотреть, если в состав заемщиков, попавших в отчет ф. 0409118, входят векселедатели (акцептанты) по учтенным векселям, а также если среди векселедателей (акцептантов) есть участники (акционеры) и/или инсайдеры банка):
- максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (норматив Н6);
- максимальный размер крупных кредитных рисков (норматив Н7);
- величина кредитного риска в отношении участников (акционеров) (норматив Н9.1);
- величина кредитного риска в отношении инсайдеров банка (норматив Н10.1);
д) отчетность по ф. № 0409711 «Отчет по ценным бумагам», раздел 2 «Операции с векселями», подраздел 2.1. «Учтенные кредитной организацией векселя»:
- сведения о наличии на отчетную дату в портфеле банка учтенных векселей, позволяющих предположить о повышенном уровне кредитного риска по ним (целесообразно сопоставить с данными отчетности ф. 0409117 и 0409118).
Для выявления имевшихся в деятельности банка случаев реализации кредитного риска (возникновения убытков в связи с осуществлением банком операций с учтенными векселями, кроме случаев погашения безнадежной задолженности по учтенным векселям за счет резервов на возможные потери) проверяется наличие и анализируется динамика остатков на балансовом счете № 70606 «Расходы» по символу 27101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств. Этот пункт касается и всех остальных видов рисков, присущих операциям с учтенными векселями.
Можно также поинтересоваться составом расходов, отраженных по символам:
- 2310Х «Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами»;
- 27201 «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств»;
- 27304 «Расходы от списания активов (требований) и невзысканной дебиторской задолженности».
В перечень мероприятий, осуществляемых при проверке операций с учтенными векселями исходя из концепции риск-ориентированного контроля, включаем:
- проверку наличия, полноты и адекватности внутренних документов, регламентирующих вопросы кредитной политики в целом и операций с учтенными векселями в частности, в том числе вопросы классификации учтенных векселей по категориям качества, формирования по ним резервов на возможные потери;
- проверку соответствия положений указанных выше внутренних документов требованиям действующего законодательства РФ, в том числе нормативных актов Банка России;
- оценку внутренних документов (включая методики оценки кредитных рисков по учтенным векселям) с учетом выявленных в ходе проверки зон повышенного риска (концентрация рисков по видам экономической деятельности векселедателей (акцептантов), группам связанных лиц, обязанных по векселям, акционерам, инсайдерам, по крупным векселям и др.);
- оценку соблюдения положений внутренних документов по операциям с учтенными векселями;
- оценку организации управления кредитным риском в части операций с учтенными векселями.
Порядок применения методики оценки управления кредитным риском, предлагаемой Банком России, изложен в Части 8.3. настоящей статьи. В отношении операций с учтенными векселями можно выделить некоторые особенности указанной методики.
Так, в процессе оценки наличия внутренних документов по операциям с учтенными векселями следует удостовериться в том, что внутренние документы банка определяют (устанавливают):
- функции структурных подразделений (служащих) кредитной организации и ее органов управления по управлению кредитным риском при совершении операций с учтенными векселями (в том числе выявления и оценки кредитного риска по данным операциям);
- порядок принятия решений об учете векселей третьих лиц;
- правила совершения операций с учтенными векселями;
- порядок формирования досье векселедателя (акцептанта);
- порядок классификации учтенных векселей по категориям качества и формирования по ним резерва на возможные потери.
Необходимо удостовериться не только в том, что указанные документы имеются в наличии, но и в том, что они:
- утверждены уполномоченным в соответствии с учредительными документами органом управления кредитной организации и в соответствии с установленным порядком утверждения внутрибанковских нормативных актов;
- доведены в установленном порядке до сведения всех служащих кредитной организации, участвующих в осуществлении операций с учтенными векселями, во всех подразделениях банках (в том числе в филиалах).
При оценке качества внутренних документов по операциям с учтенными векселями и их соответствия требованиям нормативных актов Банка России проверяющим рекомендуется получить информацию:
- о целях кредитной политики в части операций с учтенными векселями (в том числе: получение стабильного дохода по операциям с векселями третьих лиц при допустимом уровне кредитного риска; формирование круга надежных клиентов);
- об определении органов управления кредитной организации, а также иных коллегиальных органов и должностных лиц кредитной организации, уполномоченных внутренними документами на принятие решений по вопросам реализации кредитной политики в части операций с векселями третьих лиц, в том числе об учете векселей, их реализации и/или предъявлении к погашению, а также определения предельных сумм и сроков приобретаемых векселей;
- о порядке инициирования операций приобретения векселей третьих лиц и рассмотрения предложений контрагентов об учете векселей;
- о критериях одобрения сделок с векселями третьих лиц с указанием рынков (групп контрагентов), с которыми работает кредитная организация, а также диапазонов процентных ставок (дисконтов) по векселям третьих лиц;
- о наличии во внутренних документах банка состава информации (перечня документов), необходимой для принятия решения о приобретении (учете) векселей, их реализации, предъявления к погашению, а также порядка и сроков рассмотрения соответствующими подразделениями банка этой информации;
- о регламентации внутренними документами порядка учета векселей инсайдеров, акционеров, связанных с кредитной организацией лиц;
- о наличии в кредитной политике в части работы с учтенными векселями положения о необходимости указания на источник погашения задолженности по векселям, в том числе обеспечение (залог, поручительство);
- об участии работников подразделений банка, совершающих операции с векселями, в выработке и пересмотре политики банка в отношении этих операций (проверяется наличие соответствующей внутрибанковской переписки);
- о наличии внутреннего документа кредитной организации, устанавливающего порядок и основания пересмотра внутренних документов по вопросам кредитной политики, в том числе по операциям с векселями третьих лиц (с учетом изменений действующего законодательства, нормативной базы, экономической ситуации и практики работы кредитной организации), а также о соблюдении указанного порядка.
Более глубокий анализ (оценка) качества методического обеспечения, применяемого кредитной организацией для оценки кредитного риска по операциям с векселями третьих лиц, может быть проведен с учетом следующих факторов:
- наличие во внутренних документах банка указания на предпочтительные условия (критерии) приобретаемых векселей: сектора экономики и географические регионы векселедателей (акцептантов), валюты и сроки обращения векселей;
- наличие во внутренних документах ограничений концентрации портфелей учтенных векселей по отраслевому, географическому и иным признакам;
- наличие классификации учтенных векселей в целях ценообразования в зависимости от типа векселедателей (акцептантов) (например, векселя VIP-клиентов, предприятий малого бизнеса, кредитных организаций и т.д);
- наличие порядка проведения самооценки управления кредитным риском в части работы с учтенными векселями и его выполнение;
- наличие описания видов обеспечения по учтенным векселям и их приоритетности;
- наличие во внутренних документах условия, при которых векселя третьих лиц не приобретаются;
- наличие критерией отнесения обесцененных векселей к категории требующих повышенного внимания и передачи их в специальное структурное подразделение кредитной организации по работе с такими векселями, и так далее.
Анализируя внутренние документы, касающиеся формирования резервов на возможные потери по учтенным векселям, проверяем:
- выполнены ли требования к внутрибанковским документам, установленные пунктом 2.3. Положения № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее – Положение № 254-П);
- установлены ли требования к содержанию и ведению досье векселедателей (акцептантов), назначены ли ответственные за их ведение;
- предусмотрены ли внутренними документами обязанности должностных лиц по наблюдению за состоянием задолженности по учтенным векселям, финансовым положением векселедателей (акцептантов);
- утверждена ли внутренними документами методика оценки финансового положения векселедателей (акцептантов);
- используется ли при анализе финансового положения заемщика информация, примерный перечень которой установлен приложением 2 к Положению № 254-П;
- определены ли источники информации о рисках векселедателя (акцептанта): правоустанавливающие документы, бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность, публикации в СМИ и другие;
- достаточны ли объем и качество используемой информации о векселедателях (акцептантах), а также способы ее накопления, обработки и анализа для определения уровня кредитного риска;
- установлен ли порядок прекращения взыскания по векселю путем реализации предоставленного обеспечения по нему (предмета залога, исполнения предоставленных гарантий и поручительств), и выполняется ли он;
- разработана ли методика оценки справедливой стоимости и ликвидности обеспечения в виде залога, порядок и периодичность проверки его наличия и сохранности;
- установлена ли форма и определен ли порядок вынесения профессионального суждения об уровне кредитного риска по учтенным векселям.
Проверяя соблюдение внутренних документов по вопросам кредитной политики в части операций с учтенными векселями, оцениваем объективность определения банком категории качества по учтенным векселям и правильности формирования резерва на возможные потери по ним. Здесь нам пригодятся досье по векселям, отобранные для проверки в соответствии с определенной выборкой.
По выбранным досье векселедателей (акцептантов) проверяем:
- соблюдаются ли требования к составу информации (перечню документов), необходимой для принятия решения о приобретении векселя;
- оформляется ли документально информация о векселедателе (акцептанте) и профессиональное суждение об уровне кредитного риска для включения в досье;
- верно ли определяется категория качества векселя;
- отражают ли присвоенные векселям категории качества способность контрагента выполнить обязательства по векселям;
- является ли досье векселедателя (акцептанта) достаточно полным для суждения о степени кредитного риска без дополнительных вопросов сотрудникам кредитной организации;
- соблюдаются ли установленные лимиты по учтенным векселям;
- определен ли круг векселедателей – кредитных организаций, с которыми сотрудничает банк, и являются ли эти кредитные организации надежными контрагентами;
- установлены ли лимиты на контрагентов - кредитные организации, и соблюдаются ли эти лимиты;
- имеются ли случаи приобретения векселей с нарушением принятых процедур (несоблюдение установленных требований к векселедателю (акцептанту), к его финансовому положению, к обеспечению (предмету залога), процедур принятия и согласования решений о приобретении и реализации векселей, лимитов операций с векселями);
- соблюдаются ли утвержденные внутренние документы при проведении оценки кредитного риска по операциям с векселями;
- ведется ли работа по оценке кредитного риска по каждому приобретенному векселю, и носит ли она постоянный характер;
- проводится ли регулярный мониторинг финансовой отчетности векселедателя (акцептанта) и поручителей (гарантов), отслеживается ли своевременность предоставления ими отчетности;
- ведется ли работа по оценке качества менеджмента у векселедателя (акцептанта), состояния отрасли, рыночной позиции его продуктов и услуг, достоверности финансовой отчетности;
- объективно ли проводится анализ деятельности векселедателя (акцептанта), адекватно ли оценивается его финансовое положение и качество обслуживания долга с учетом требований Положения № 254-П и внутренних документов кредитной организации;
- оценивается ли на периодической основе качество портфеля учтенных векселей в целом (включая описание текущего качества портфеля, тенденции и причины изменения качества, идентификацию проблем, предложения по исправлению ситуации);
- происходит ли выявление проблем у лиц, обязанных по векселям, на ранних стадиях развития негативной ситуации, увеличивается ли интенсивность наблюдения за векселедателем (акцептантом) после выявления первых негативных признаков (при наличии в проверяемом периоде таких ситуаций);
- имеется ли положительная практика в претензионно-исковой работе по взысканию задолженности по взысканию задолженности по учтенным векселям (при наличии в проверяемом периоде проблемных ситуаций);
- соблюдается ли кредитной организацией порядок списания нереальной для взыскания задолженности по учтенным векселям, установленный главой 8 Положения № 254-П и внутренними документами (при наличии в проверяемом периоде случаев списания такой задолженности).
Основными проблемами, выявляемыми при оценке кредитного риска по операциям с учтенными векселями, являются:
- наличие в портфеле кредитной организации учтенных векселей сомнительного характера («плохих» векселедателей или акцептантов; векселей, приобретенных без видимой финансовой цели (бездоходных или низкодоходных); векселей с длинными сроками обращения при отсутствии постоянного мониторинга финансового положения лиц, обязанных по ним; векселей на крупные суммы вновь образованных и/или неизвестных на финансовом рынке компаний; необеспеченных векселей; резкое увеличение объема вложений в учтенные векселя эмитентов, с которыми ранее банк не имел дела, и т.д.);
- концентрация кредитного риска по учтенным векселям одного или группы связанных лиц – векселедателей (акцептантов), участников (акционеров) банка, инсайдеров или аффилированных лиц;
- наличие случаев возникновения и последующего списания безнадежной для взыскания задолженности по учтенным векселям (если такие случаи не носят единичного характера и существенны по объемам);
- ухудшение качества портфеля учтенных векселей в целом (рост резервов на возможные потери);
- неадекватность оценки уровня кредитного риска по учтенным векселям (завышение категории качества, нарушение требований Положения № 254-П и внутренних документов банка при оценке риска по учтенным векселям);
- нарушение установленного порядка принятия и согласования решений о приобретении векселей, их реализации и предъявления к погашению.
Рыночный риск (в части процентного риска)
Процентный риск определяется в международной практике как риск возникновения финансовых потерь (убытков) вследствие неблагоприятного изменения процентных ставок по активам, пассивам и внебалансовым инструментам кредитной организации.
Порядок расчета процентного риска, установленный Положением Банка России от 14.11.2007 г. № 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» (далее – Положение № 313-П), распространяется на ценные бумаги и производные финансовые инструменты, чувствительные к изменению процентных ставок, в том числе на долговые ценные бумаги.
Основными источниками процентного риска по операциям с векселями третьих лиц, являются:
- несовпадение сроков погашения активов и пассивов по инструментам с фиксированной процентной ставкой;
- изменения конфигурации кривой доходности по длинным и коротким позициям по финансовым инструментам одного эмитента, создающие риск потерь в результате превышения потенциальных расходов над доходами при закрытии данных позиций (риск кривой доходности).
Процентный риск рассчитывается по формуле ПР = ОПР + СПР, где:
ОПР - общий процентный риск, то есть риск неблагоприятного изменения текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента, связанного с рыночными колебаниями процентных ставок;
СПР - специальный процентный риск, то есть риск неблагоприятного изменения текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента под влиянием факторов, связанных с эмитентом ценных бумаг, а также сроков, оставшихся до погашения финансовых инструментов, и валюты, в которой номинированы финансовые инструменты.
Порядок расчета процентного риска установлен Главой 2 Положения № 313-П.
Кроме того, Положением № 242-П предусмотрено наличие в кредитной организации Процентной политики, которая, в частности, может определять:
- принципы формирования процентных ставок по кредитным продуктам банка, в том числе по учтенным векселям;
- порядок установления процентных ставок по различным активам, в том числе предельных значений таких ставок;
- периодичность и основания пересмотра процентных ставок по действующим программам работы с финансовыми инструментами;
- распределение функций и полномочий должностных лиц и подразделений при установлении процентных ставок по различным финансовым инструментам и отдельным активам;
- порядок принятия решений об установлении льготных условий приобретения векселей в отдельных случаях;
- другие аспекты, касающиеся формирования и изменения процентных ставок по кредитным продуктам банка, в том числе по учтенным векселям.
Для качественной оценки влияния процентного риска на кредитную деятельность банка аудиторам целесообразно проверить наличие такого документа, а также проанализировать его адекватность существующим условиям деятельности и выполнение требований документа работниками кредитной организации.
Представление о количественной оценке наличия и влияния процентного риска на финансовые результаты деятельности банка можно получить, проанализировав отчетность банка:
- ф. № 0409102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации»;
- ф. № 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией»;
- ф. № 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствах»;
- соответствующие формы управленческой отчетности.
При этом выявляется наличие активов, пассивов, внебалансовых требований и обязательств кредитной организации, по которым не совпадают сроки погашения либо степень изменения процентных ставок, а также анализируется разрыв в сроках пересмотра процентных ставок по различным финансовым инструментам.
Операционный риск
В соответствии с Письмом Банка России от 24 мая 2005 г. № 76-Т «Об организации управления операционным риском в кредитных организациях» (далее – Письмо № 76-Т) операционный риск определяется как риск возникновения убытков в результате:
- несоответствия характерам и масштабу деятельности кредитной организации и (или) требованиям действующего законодательства внутренних порядков и процедур проведения банковских операций и других сделок;
- нарушения указанных внутренних документов служащими кредитной организации и (или) иными лицами (вследствие непреднамеренных или умышленных действий или бездействия);
- несоразмерности (недостаточности) функциональных возможностей (характеристик) применяемых кредитной организацией информационных, технологических и других систем и (или) их отказов (нарушений функционирования);
- воздействия внешних событий.
Факторами (причинами) операционного риска могут являться:
- случайные или преднамеренные действия физических и (или) юридических лиц, направленные против интересов кредитной организации;
- несовершенство организационной структуры кредитной организации в части распределения полномочий подразделений и служащих, порядков и процедур совершения банковских операций и других сделок, их документирования и отражения в учете;
- несоблюдение служащими установленных порядков и процедур;
- неэффективность внутреннего контроля;
- сбои в функционировании систем и оборудования;
- неблагоприятные внешние обстоятельства, находящиеся вне контроля кредитной организации.
Порядок проверки банковских операций с точки зрения операционного риска подробно описан в Части 7.1. настоящей статьи в отношении депозитных операций.
При разработке внутренних процедур для оценки службой внутреннего аудита качества управления операционным риском можно руководствоваться Письмом Банка России № 76-Т, а также положениями Главы 9 Методических рекомендаций, доведенных Письмом № 26-Т.
Риск потери деловой репутации
Порядок организации управления репутационным риском установлен Письмом ЦБ РФ от 30 июня 2005 г. № 92-Т «Об организации правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах».
Указанный вид риска, строго говоря, не так опасен для кредитной организации при совершении ею операций с векселями, как, например, по операциям с вкладами населения. Кроме того, по описанию, предложенному Банком России, можно сделать вывод, что во многих аспектах репутационный риск пересекается с операционным, и не всегда можно четко отделить один от другого. Нюансы определения указанных рисков определяются внутренними документами кредитной организации.
Никаких специальных правил оценки риска потери деловой репутации по операциям с учтенными векселями регулятором не предусмотрено, поэтому можно не уделять ему особое внимание в процессе аудита этих операций.
Продолжение следует.
