Внутренний аудит банка: регламентация и другие аспекты деятельности службы. Часть 1

Где взять толковую методичку по аудиту? Можно ли работать аудитором в банке без опыта, или нужно идти учиться? Мне поручили проверку кредитов, с чего начать?! Поделитесь срочно программой проверки информационной безопасности!!!

Такие, а еще многие другие подобные вопросы появляются на Форуме «Внутренний контроль и аудит» каждый день. Форум, конечно, это неисчерпаемый кладезь полезной информации, как для новичков, так и для закаленных боями ветеранов банковского аудита. Но не всегда нужная информация быстро находится в этом море, а свободного времени у банковских работников, как правило, немного.

Нормативная база по банковскому аудиту тем более не поможет страждущим в практической работе. В отличие от, скажем, бухгалтерского учета, где регламентирован практически каждый шаг, действующие нормативные документы по внутреннему аудиту (внутреннему контролю) дают лишь общее представление о процессе, предъявляя, тем не менее, довольно жесткие требования к его участникам.

А еще на сайте Bankir.Ru есть рубрика «Аналитика», а в ней - раздел «Контроль и аудит», где, как и на Форуме, найдется много интересного и для начинающего аудитора, и его более опытных коллег.

Данный цикл статей - попытка собрать и упорядочить как теоретические основы внутреннего банковского аудита, так и практический опыт лучших, не побоюсь этого слова, представителей профессии.

Начнем по традиции с экскурса в историю.

Древность и средневековье.

Аудитор - одна из древнейших (кроме шуток) профессий. Латинское слово auditor означает «слушатель»  (audit (лат.) - он слышит; auditio (лат.) - слушание).

Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчетности не менее 6 тысяч лет. Примерно к 4000 году до н.э. древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать государства и налаживать хозяйственную деятельность. Вместе с отчетностью появился и контроль.

Развитие контроля хозяйственной деятельности связано с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем на бумаге. Так, при I и II династиях в Древнем Египте (3400 - 2980 гг. до н. э.) через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества. При IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). Целью ее являлась проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов питания. Контроль хозяйственной операции осуществлялся тремя лицами - один отмечал на папирусе количество ценностей, предполагаемых к отпуску; второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал количество выданных продуктов с нормами, указывая отклонения. Уже на заре зарождения контроль за хозяйственными процессами формировался как независимый от непосредственных исполнителей и основанный на документировании хозяйственных процессов.

При VI династии в Египте в учете начали составлять сметы расходов и контролировать их соблюдение хозяйствующими субъектами. Это подтверждается документами 2500 - 2400 гг. до н.э. В частности, внутренний аудит осуществлялся на строительных, сельскохозяйственных и других работах. Руководитель работ в конце дня составлял отчет, а прием работ и контроль за их количеством проводила специальная комиссия.

В древнем мире отчетность имела публичный характер. По Геродоту, на пирамиде Хеопса высечен отчет о том, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано рабочим, занятым на строительстве пирамиды. Общая стоимость строительства пирамиды, по данным такой же отчетности, составила 1500 талантов. Судя по отчету, вырезанному на стене Парфенона, главного храма афинского Акрополя, стоимость его строительства составила 469 талантов.

Первым государством, в котором возникло специальное законодательство по ведению учета, был Вавилон. Законы Хаммурапи (2200 - 2150 гг. до н. э.) предписывали: купцам - ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной. Таким образом, законодательное регулирование учета было подчинено осуществлению контроля деятельности субъектов хозяйствования для полноты и своевременности уплаты налогов.

В Вавилоне и Древнем Египте ревизионная деятельность имела место при оценке правильности сбора налогов.

Ряд форм внутреннего контроля описан в Библии, содержание которой охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г. н.э. В частности, в Библии упоминается двойная охрана имущества, необходимость нанимать компетентных и честных работников, ограничение доступа и разделение обязанностей. Логическое же обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут им воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который присущ аудиторам и сегодня.

В Иудее учет сочетался с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание царя Соломона: с кем постоянно находишься в торговых отношениях, подсчитай и оцени, что даешь и что получаешь, - запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчет, и этот отчет не получит санкции контрольных органов.

В Китае государственная система династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) включала бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

В Афинах в 5 веке до н.э. Народное собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий.

Многие фундаментальные экономические процессы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и другими. Аристотель (384 - 322 гг. до н.э.)  в своей «Политике» четко разграничивает учетные и контрольные функции, указывая, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля.

По мнению известного российского аудитора А.А. Терехова, еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен проверяемому (по статусу), а также того, что он не должен впадать в зависимость от проверяемых.

В своей книге «Практическое пособие по аудиту» известный теоретик и практик аудита П. И. Камышанов пишет, что примерно в 200 году до н.э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи осуществляли контроль за государственными бухгалтерами. Отчеты квесторов направлялись в Рим, где и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и породила термин «аудитор» от латинского «слушать». 

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый  1130 годом. В ХIII веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите в Англии и в Италии. Французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов.

В Великобритании в то время проводился аудит (и это действительно были «слушания») двух типов:

- публично осуществляемый аудит в городах, заключающийся в слушании правящими должностными лицами и гражданами отчетов, которые читал вслух казначей;

- детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий с последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета, из чего можно сделать вывод, что этот вид аудита является предтечей современного внутреннего аудита.

Оба типа аудита были направлены в первую очередь на обеспечение отчетности должностных лиц (государственных и частных) в отношении вверенных им средств. Целью аудита не являлась проверка качества отчетности (за исключением случаев, когда неточности могли свидетельствовать о махинациях управляющих средствами).

В начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились аудиторы. Начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

Францисканский монах Лука Пачоли, систематизировавший в 1494 году принципы бухгалтерского учета, основанные на двойной записи, в своем трактате «О счетах и записях», в главе 17 «О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции» пишет: «Высокий Сенат жестоко карает неисправных маклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее время строго взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли доказывает, что функции контроля имели место, и подчеркивает их полезность.

П.И. Камышанов приводит версию проведения первой аудиторской проверки в Америке: речь идет о том, что в 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии.

Понятие независимости аудитора возникло в конце ХVII века в Шотландии, где был принят закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора.

Развитие аудита в Великобритании.

Исторической родиной современного аудита считается Англия, где с 1844 года была принята серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Необходимость принятия таких законов была вызвана разделением интересов тех, кто занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. В 1854 г. в Эдинбурге же было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. По данным британского автора Ричарда Брауна, численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тысяч человек, из которых половина приходилась на Великобританию.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе.

Со второй половины ХIХ века профессиональный аудитор стал важной составной частью делового мира.

Английские специалисты середины - конца XIX века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок. В «Очерках по истории бухгалтерского учета» Я.В. Соколова описан пример работы двух английских экспертов в Петербурге в 1908 г. Они руководствовались анкетой, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная».

Развитие аудита в США.

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. На это указывает американский автор Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов.

До начала ХХ века независимый аудит в США строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Это был так называемый «счетоводческий аудит», так как большая часть рабочего времени аудитора уходила на подсчеты и составление бухгалтерских книг.

В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В 1905 году известный теоретик и практик аудита Роберт Монтгомери (1872 - 1953) издал в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Развивая идеи Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:

- вольных (злоупотребления);

- невольных (описки, арифметические ошибки);

- принципиальных (выбор неверных методологических приемов).

Поскольку темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требовал чересчур много времени и средств. Американский аудит нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита.

Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива, и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Монтгомери охарактеризовал как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

В 1912 г. Р. Монтгомери написал книгу «Аудит: теория и практика», которая при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери».

О Роберте Монтгомери, «отце» современного аудита, стоит упомянуть отдельно.

По выражению Я. Соколова, «Если бухгалтерский учет нельзя себе представить без Луки Пачоли, то современный аудит невозможно вообразить без Роберта Честера Монтгомери».

Роберт Монтгомери родился 21 сентября 1872 года в семье священника методистской церкви в маленьком городе Махной штата Пенсильвания. Отец Роберта большую часть времени проводил в разъездах по стране с проповедями. Вскоре утомительные дороги подорвали его здоровье, и он рано оставил сына сиротой. Так как мать не могла в одиночку прокормить семью, Роберт был вынужден работать.

Монтгомери был человеком незаурядным, чрезвычайно активным, с неуемной жаждой деятельности и колоссальным организаторским талантом. Поэтому его профессиональная карьера развивалась стремительно.

В 14 лет он поступил в бухгалтерскую фирму «Джон Хайнс» в Филадельфии. В 24 года Монтгомери стал партнером хозяина, оправдывая житейские афоризмы, что жизнь - лучший учитель, а лучшее образование - самообразование.

В 1897 году Монтгомери стал действительным членом института присяжных бухгалтеров Пенсильвании, а в 1912 году - его президентом. Кроме того, он состоял во многих общественных и правительственных организациях, таких как департамент по ценам, продовольственный комитет при генеральном штабе и т. п.

Несмотря на отсутствие даже среднего образования, в 1904 году Монтгомери начинает преподавательскую деятельность в университете Пенсильвании, затем работает и в Колумбийском университете. В 1919 году в возрасте 47 лет по-прежнему без какого-либо диплома об образовании он получил звание профессора.

Большую часть жизни Роберт Монтгомери посвятил аудиту. Его труд «Теория и практика аудита», вышедший в 1912 году, выдержал 11 изданий. В этой работе Монтгомери совершил революцию в определении задач аудита. Он высказал мысль, что аудит - это выяснение фактических финансовых условий и величины доходов предприятия в интересах его собственников, пользователей, банкиров и других инвесторов. Старый взгляд, согласно которому задача аудитора сводилась к раскрытию ошибок и искоренению злоупотреблений, был отброшен. До сих пор аудит выполняется не ради абстрактной идеи, а в интересах самой организации.

Монтгомери написал множество научных работ, ставших классикой аудита. Его труды до сих пор издаются и дополняются.

Одна из таких книг - «Аудит Монтгомери». После смерти автора другие специалисты по аудиту дополняли этот труд, внося необходимые современникам изменения. Сейчас эта книга наиболее распространена и широко используется в зарубежной и российской практике. Эта работа - единственная из книг Монтгомери, переведенных на русский язык.

Роберт Монтгомери прошел две войны. Во время Испанско-американской кампании в 1898 году он служил в артиллерии, а с 1898 по 1902 годы - в национальной гвардии Пенсильвании. Во время Первой мировой войны он получил звание лейтенанта-полковника. Позднее Монтгомери напишет, что в эти трудные для всего мира 1914-1918 годы «бухгалтерская профессия была проверена на тест войны и инфляции, и престиж ее значительно вырос».

Помимо аудита и военной службы у Роберта Монтгомери было еще три страсти.

Во-первых, он всю жизнь собирал старинные книги. Его коллекция старых и редких изданий по бухгалтерии была просто огромна. В 1926 году он подарил всю свою библиотеку Колумбийскому университету.

Второе увлечение - садоводство. Он создал своими силами тропический сад, редкие виды растений которого являлись особой гордостью хозяина. Монтгомери оказывал огромную помощь ботаническому музею Нью-Йорка, членом совета управляющих которого он состоял с 1935 по 1953 годы.

Третья страсть Монтгомери - женщины. Он был женат три раза - на Элизабет Адаме Шоу, Луис Кейт Гибб и Элеоноре Фостер. От первого брака у Монтгомери было четверо детей.

Монтгомери прожил 80 лет и умер 2 мая 1953 года.

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским Институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».

Кроме общенационального Института существуют профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Следствием ряда неудачных проверок, повлекших за собой судебные разбирательства, явились слушания в Конгрессе, создание специальных комиссий для определения роли и ответственности аудитора. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества (а значит, и клиентов) должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь - ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок).

В настоящее время в США более 45 000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории:

1.                      «Большая шестерка», как ее называли раньше, - супергиганты на рынке аудиторских услуг. Нью-Йоркий офис каждой из них - более 1000 человек, офисы во всех крупных городах США и мира, годовой доход более 500 млн. долларов США. В той или иной форме все эти фирмы присутствуют также и на рынке аудиторских услуг в России, в основном зарегистрировав совместные предприятия.

2.                      Другие национальные фирмы (ряд фирм считаются национальными, т.к. имеют офисы в большей части крупных городов), имеют международный потенциал.

3.                      Крупные местные и региональные фирмы (есть несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).

4.                      Малые местные фирмы - более 95% аудиторских фирм имеют численность менее 25 человек и один офис.

Развитие аудита в Германии.

Начало бурного развития капитализма в Германии конца XIX века было положено с объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка.

Первые шаги по внедрению аудита в Германии были сделаны в 1870 году, когда закон об акционерных обществах обязал наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. «Грюндерская лихорадка» (небывалый экономический подъем в Германии и Австрии с середины XIX века до экономического кризиса 1873 года) привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, вследствие чего германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита.

В 1884 году по примеру английских аудиторов в Германии возникает институт бухгалтеров-ревизоров. Не без немецкого влияния подобные институты были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и поддерживал интересы крупного финансового капитала.

Бухгалтер-ревизор назывался трейгендер.  Я.В. Соколов считает, что институт ревизоров способствовал выработке и совершенствованию определенных способов проведения документальных ревизий, формулированию требований к лицам новой профессии и подтверждает эту мысль цитатой из книги К. Порцига «Техника ревизии книг и баланса», изданной в Москве в 1925 г.: «Ревизор должен избегать всего того, что производит впечатление, как будто его мнение и система единственно правильны; он не должен превращать мелкие ошибки в государственные преступления, если в общем в работе была проявлена требуемая тщательность и добросовестность; он должен спокойно выслушать взгляды и мнения других, даже если они противоречат его собственному мнению, так как не всегда бывает, что вычитанное и изобретенное в кабинетах или одобренное на других предприятиях может считаться необходимым и правильным для введения в собственном предприятии. Не всегда благополучие предприятия и гарантия его правильного ведения зависят от составления и применения новых формуляров».

Замечательные правила, которые вполне могут быть использованы в любой профессии или сфере деятельности, а не только в аудите.

Первые внутренние аудиторы, появившиеся на железных дорогах Германии еще во второй половине 19-го века, получили название путешествующих аудиторов. Их задача заключалась в проверке полноты оприходования кассирами денежных средств, полученных за продажу билетов.

В немецкой школе выделяли три направления изучения баланса: экономический анализ, юридический анализ, популяризация знаний о балансе среди акционеров.

Заслугой немецких юристов является формулирование основных требований к балансу, в наши дни трансформировавшихся в основные принципы бухгалтерского учета: точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство баланса.

С 1931 года немецкие акционерные общества обязаны проводить аудиторские проверки. Это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. К тому же многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты.

После окончания второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.

В настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для обозначения профессии аудитора в ФРГ используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.

Развитие аудита во Франции и Италии.

Во Франции аналогичные аудиторам функции выполняли комиссары по счетам. Впервые понятие "комиссар по счетам" появилось в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867 г.

В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений. 

После второй мировой войны в связи с необходимостью оживления финансового рынка и восстановления экономики была проведена реформа Комиссариата по счетам, нашедшая отражение в принятом 24 июля 1966 г. Законе о коммерческих обществах.

В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12 августа 1969 г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции.

Существует еще одна организация, занимающаяся руководством аудиторской деятельности в стране - Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров. Основные различия между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам состоят в том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам согласно законодательству назначаются в обязательном порядке в акционерные общества. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров.

Во Франции достаточно значительно государственное регулирование аудита - это можно отметить на примере назначения комиссаров по счетам в акционерные общества. Государство осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью.

Италия также относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

В 1992 г. в Италии принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции. Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгалтерском образовании при наличии не менее трех лет практического стажа.

Для того чтобы получить право заниматься аудитом, соискатели должны сдать экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции.

В Италии, как и во Франции, аудиторы делятся на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые «доттори коммерчиалисти», а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам осуществляют «раджионьери»

Продолжение следует.

 

Источники:

Аристотель. «Политика» // Аристотель. Сочинения: В 4 т. Т. 4. // Перевод С.А. Жебелева - М.: Мысль, 1983

Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 1999.

Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: «Проспект», 1998.

Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту». - М.: ИНФРА-М. 1996.

Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. «Аудит» (учебное пособие), 2000.

Новикова Т.Ю., Королева Г.А. «Теория аудита» (учебное пособие), 2005.

Пачоли Л. Трактат о счетах и записях /Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994.

Соколов Я.В. «Отец современного аудита». Журнал «Расчет», № 7, июль 2004 г.

Соколов Я.В. «Очерки по истории бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика, 1991.

Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. «Аудит Монтгомери» / / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997