Для того чтобы данные операции не оказались обременительными, необходимо знать ряд особенностей, касающихся правил совершения безналичных расчетов в иностранной валюте.
Новый закон о валютном регулировании ввел обязательное условие для части валютных операций. Они должны проводиться только через специальные счета в банках.
Согласно норме, введенной Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», вступившем в силу 18 июня 2004 г., валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с движением капитала, регулируются Центральным банком РФ. Для таких операций Банк России устанавливает требование об использовании специальных банковских счетов (ст. 8 Закона).
Режим специального счета означает, что денежные средства по определенной валютной операции можно перечислять только через специально открытый для этого счет в уполномоченном банке.
Предпринимателям следует иметь в виду, что согласно части третьей ст. 26 Закона нормы, предусматривающие применение специальных банковских счетов, - это временная мера, которая будет действовать только до 1 января 2007 г.
С тем, что бы правильно исполнять требования указанного Закона, ЦБ РФ была издана инструкция от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов», в которой определил, какие валютные операции в обязательном порядке проводятся через специальные счета, как они открываются и в каком порядке используются. Данная инструкция вступила в силу 18 июня 2004 г.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона от10.12.2003 № 173-ФЗ при осуществление валютных операций предприниматели будут относиться к нерезидентам, под которыми понимаются юридические лица и организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся на территории РФ, а также физические лица - граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве согласно его законодательству.
Согласно п. 4.1. Инструкции ЦБ РФ специальные счета в банке предпринимателям - нерезидентам открываются в рублях РФ при совершении ими:
- расчетов и переводов при предоставлении нерезидентам и получении от нерезидентов займов в иностранной валюте;
- покупки у нерезидентов и отчуждения в пользу нерезидентов внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), включая расчеты и переводы, связанные с ними.
Возникает вопрос: А в каком размере можно на законных основаниях осуществлять валютные операции?
Согласно п. 3 Федерального закона от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 июня 2004г.) без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), приемом для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности.
Но могут ли предприниматели обойтись без валютных счетов при совершении валютных операций? В отличие от юридических лиц физические лица находятся в более выигрышном положении. Так в случае продажи или покупки физическими лицами внешних ценных бумаг на сумму до 150 000 долларов США в течение календарного года, они могут это делать без использования специальных счетов. Так что нам остается только решить для себя в каком объеме осуществлять расчеты в валюте.
В результате совершения указанных выше операций у предпринимателей возникают курсовые разницы, образование которых связано с непостоянством курса валюты.
Доходы, полученные в виде курсовой разницы, от операций с иностранной валютой подлежат налогообложению на общих основаниях, так как их нет в перечне доходов, приведенных в ст. 217 НК РФ, не принимаемых для целей налогообложения.
Исходя из выше сказанного следует, что согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в момент приобретения предпринимателем иностранной валюты по курсу ниже или продаже иностранной валюты по курсу выше официально установленного Банком России курса он получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена предпринимателем, у последнего образуется доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты по ставке 13 %.
В соответствии с требованиями ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
При приобретении или продаже иностранной валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса дата фактического получения дохода предпринимателем определяется как дата перехода права собственности на иностранную валюту. Убытки, полученные предпринимателем по таким операциям, в целях налогообложения к учету не принимаются.
При получении предпринимателем сумм доходов в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой банки в качестве налоговых агентов обязаны производить с таких сумм исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица.
Данный порядок налогообложения курсовой разницы от операций с иностранной валютой распространяется на индивидуальных предпринимателей, в том числе и осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, без каких-либо изъятий, поскольку операции по приобретению (продаже) иностранной валюты индивидуальные предприниматели осуществляют собственно в качестве физического лица вне зависимости от целей покупки (продажи) валюты.
Кроме того, индивидуальные предприниматели для осуществления расчетов, связанных с внешнеэкономической деятельностью, вправе открывать в банках валютные расчетные счета.
При зачислении поступивших от зарубежных партнеров на расчетный счет индивидуального предпринимателя в качестве оплаты за отгруженную продукцию валютных средств, также как и при перечислении валютных средств в качестве оплаты за полученную от зарубежных партнеров продукцию с расчетного счета индивидуального предпринимателя, курсовой разницы не возникает.
Предпринимателю следует помнить о том, что в соответствии с п. 5 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций должен вестись индивидуальными предпринимателями в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Записи в книге учета индивидуального предпринимателя, относящиеся к операциям по валютным счетам, а также иным операциям, расчеты по которым осуществлялись в иностранной валюте, следует производить в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.
Образовавшиеся у предпринимателя положительные и отрицательные курсовые разницы не могут быть приравнены к понятиям «внереализационные доходы» и «внереализационные расходы», используемых в ст. 250 и 265 НК РФ, поскольку данные понятия включают в себя именно те виды доходов и расходов только юридических лиц, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав, а доходы от осуществления предпринимательской деятельности и связанные с ними расходы имеют отношение к производству и (или) реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав в части реализации имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда.
Пунктом 14 выше указанного Порядка учета определено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно. Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов.
Относительно расходов, понесенных предпринимателем следует отметить, что в соответствии с п. 15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Это означает, что расходы индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав, т. е. определяемые в ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы юридических лиц, могут рассматриваться только исключительно с точки зрения их непосредственной связи с получением налогоплательщиками доходов от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
