О правомерности осуществления расчетов прямыми проводками между лицевыми счетами, открытыми к балансовому счету 306

Вопрос

Может ли Банк проводить расчеты между лицевыми счетами балансового счета 306, открытыми для учета расчетов по сделкам клиентов в рамках брокерского обслуживания, напрямую, без использования балансового счета 47423, в случае, если Банк выступает брокером по отношению к этим клиентам?

Мнение консультантов

По мнению консультантов, расчеты по  счетам учета расчетов по сделкам клиентов в рамках брокерского обслуживания подлежат отражению по соответствующим балансовым счетам второго порядка 306 «Расчеты с ценными бумагами», без использования балансового счета 47423 «Требования по прочим операциям».       

Обоснование мнения консультантов

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 39-ФЗ брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента^[1] на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно пункту 5.1. Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, объектами внутреннего учета профессионального участника, в том числе, являются сделки, включая срочные сделки, и операции с ценными бумагами, совершенные  профессиональным участником на основании договора комиссии (поручения) или агентского договора в интересах клиента (т.е. на основании договора на брокерское обслуживание).

Для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных брокерских договоров (договоров поручения или комиссии), пунктом 3.43 и 3.44  части 2 Положения № 302-П прямо предусмотрены балансовые счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»^[2].

    Характеристикой балансового счета 30601 определен следующий порядок отражения^[3] операций:

«По кредиту счета проводятся средства:

поступившие от клиентов по договорам для приобретения кредитной организацией ценных бумаг или других финансовых активов у третьих лиц, на оплату будущего комиссионного вознаграждения - в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации; со счетом кассы (для физических лиц);

поступившие от продажи ценных бумаг или других финансовых активов на основании договоров о проведении брокерских операций - в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов - покупателей ценных бумаг или других финансовых активов, открытыми в этой кредитной организации, а при совершении операций на организованном рынке ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами; со счетом кассы (для физических лиц).

По дебету счета списываются средства:

перечисленные на покупку ценных бумаг или других финансовых активов для клиентов на основании договоров о проведении брокерских операций - в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов - продавцов ценных бумаг, открытыми в этой кредитной организации, а при совершении операций на организованном рынке ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ или со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами;

возвращенные клиентам по неисполненным договорам - в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации; со счетом кассы (для физических лиц);

перечисленные клиентам по исполненным договорам - в корреспонденции с корреспондентскими счетами или банковскими счетами клиентов, открытыми в этой кредитной организации; со счетом кассы (для физических лиц);

списанные с клиентов в качестве комиссионного вознаграждения по исполненным договорам - в корреспонденции со счетом по учету доходов».

Таким образом, характеристикой балансового счета 30601 предусмотрены прямые корреспонденции счетов по расчетам в рамках брокерского обслуживания.

Рассматривая ситуацию, предполагающую корреспонденцию лицевого счета балансового счета 30601 клиента А с лицевым счетом балансового счета 30601 клиента Б (отражение расчетов по покупке/продаже ценных бумаг между клиентами, находящимися на брокерском обслуживании Банка), на наш взгляд, следует руководствоваться следующей мотивацией:

1. одним из принципов отражения операций по счетам бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой, т.е. операции подлежат отражению по экономической сущности;

2. балансовый счет 30601 является внутренним счетом учета операций клиентов по брокерским счетам;

3. характеристикой балансового счета 30601 предусмотрено отражение на нем расчетов с клиентами по сделкам покупки/продажи ценных бумаг. Балансовый счет 47423 предназначен для отражения требований кредитной организации, в то время как по своей сути в рассматриваемой ситуации требования, связанные с поставкой ценных бумаг/денежных средств  возникают у клиентов, обслуживающихся по договорам брокерского обслуживания. Банк же является посредником.   Следовательно, корреспонденция счета 30601 клиента А со счетом 30601 клиента Б не противоречит требованиям, изложенным Положением № 302-П;

4. Банк вправе воспользоваться мнением, изложенным в разъяснении Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980, предоставленном Ассоциации российских банков, которое можно распространить и на Положение № 302-П: «В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета» и самостоятельно принять решение об отражении операций в бухгалтерском учете.

Учитывая, что характеристика счетов, приведенная в Положении № 302-П, не имеет своей целью установить исчерпывающий перечень корреспонденции счетов и, исходя из экономического смысла, расчеты по счетам, открытыми для учета расчетов по сделкам клиентов в рамках брокерского обслуживания,  подлежат отражению прямыми проводками, без использования балансового счета 47423. 

Документы и литература

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
3. Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
4. Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами - Постановление ФКЦБ России № 32, Минфина России № 108н от 11.12.2001г. «Об утверждении порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операции с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами».

[1] То есть отношения в рамках договора комиссии и договора поручительства, регулируемых Главами 51 и 52 ГК РФ

[2] Согласно пункту 3.48 части 2 Положения № 302-П счет 30606 предназначен для учета в уполномоченных банках средств клиентов-нерезидентов и расчетов с ними и третьими лицами по брокерским операциям, совершаемым на основании заключенных договоров поручения или комиссии. То есть, назначение счета аналогично назначению балансового счета 30601.

[3] Режим работы счета 30606 аналогичен порядку, изложенному в характеристике счета 30601.