О необходимости составления консолидированной отчетности по РСБУ

Вопрос

Банк планирует приобрести пакет акций ЗАО, доля которых составит от 20% до 50%.

Правильно ли мы понимаем из разъяснений Банка России, приведенных в Ответе Банка России от 28.12.2007г., что при доле участия менее 50% и при отсутствии существенного влияния или желания Банка участвовать в управлении обществом, консолидироваться мы не должны?

Мнение консультантов

Консультанты считают, что, если Банк действительно не намерен управлять деятельностью юридического лица, пакет акций величиной от 20% до 50% которого приобретен Банком, такое юридическое лицо можно, с учетом мнения Банка России, изложенного в Ответе Банка России от 28.12.2007г. не включать в состав банковской (консолидированной) группы.

Консультанты не могут полностью исключить риск предъявления претензий органами надзора в ходе осуществления контрольных мероприятий, поскольку ответы Банка России не относятся к официальным, нормативным актам Банка России и содержат точку зрения должностного лица, подписавшего Ответ Банка России от 28.12.2007г., которая с течением времени может измениться.

В то же время Ответ Банка России от 28.12.2007г. может быть использован Банком в качестве аргумента в защиту позиции Банка.

Обоснование мнения консультантов

Банковский надзор - это надзор за реализацией нормативности в банковской деятельности, наблюдение (дистанционное и контактное) Банка России за исполнением и соблюдением кредитными организациями законодательства, регулирующего банковскую деятельность, установленных им нормативных актов (в том числе финансовых нормативов и правил бухгалтерского учета и отчетности), а также применение предусмотренных банковским правом санкций в случае их нарушения.

Цели банковского надзора не имеют самостоятельного значения, а подчинены целям регулирования банковской системы. Значение же банковского надзора заключается в том, что он используется для управления рисками в банковской системе.

Консолидированный надзор за деятельностью кредитных организаций осуществляется Банком России на основании Положения № 191-П.

Банковский надзор на основе консолидированной отчетности организуется и осуществляется территориальными учреждениями Банка России по месту нахождения головной кредитной организации, которые контролируют своевременность и полноту представления головной кредитной организацией консолидированной отчетности (пункты 3.1 и 3.2 Положения № 191-П).

Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы (пункты 1.1 и 1.2).

В целях применения Положения № 191-П:

 «консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого (других) юридического лица (юридических лиц) - некредитной организации (некредитных организаций) (абзац 3 пункта 1.3);

 «кредитная организация признается головной в составе банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - головная кредитная организация) в случае, если она может оказывать прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц» (пункт 1.4);

«под участниками банковской (консолидированной) группы (далее по тексту - участниками) понимаются все юридические лица (резиденты и нерезиденты), в отношении которых головная кредитная организация прямо или косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц» (пункт 1.6).

Иными словами, признание юридических лиц консолидированной группой, головной кредитной организацией в составе банковской (консолидированной) группы, участниками банковской (консолидированной) группы поставлено вышеуказанными пунктами Положения № 191-П в зависимость от наличия существенного влияния на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.

В Письме Банка России № 96-Т также указано, что «При определении состава группы необходимо исходить из критериев существенности влияния (прямого или косвенного) банковской/консолидированной группы на решения, принимаемые органами управления участников группы, а также данных отчета о составе участников группы».

Согласно абзацу четвертому пункта 1.3 Положения № 191-П «Под существенным влиянием понимается возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале и (или) в соответствии с условиями договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской (консолидированной) группы, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица».

Единственным пунктом Положения № 191-П, устанавливающим конкретную величину несущественности, является пункт 1.16, в котором определено, что «Влияние участника признается несущественным в случае, если валюта баланса участника составляет менее 1% валюты баланса головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы».

В то же время, этим же пунктом установлено, что «Головная кредитная организация в соответствии с нормативными актами Банка России включает в состав консолидированной отчетности отчетность участников банковской (консолидированной) группы, валюта баланса каждого из которых составляет менее 1% валюты баланса головной кредитной организации в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников превышает 1% валюты баланса головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы».

Кроме того, в силу пункта 2.4 Положения № 191-П «Головная кредитная организация не включает в состав банковской (консолидированной) группы юридические лица, акции (доли) которых приобретены головной кредитной организацией, в том числе через дочерние организации, для продажи в течение 12 месяцев с даты их приобретения, при условии, что головная кредитная организация самостоятельно или через других юридических лиц предпринимает меры по их продаже».

Пункт 2.4 Положения № 191-П наряду с приведенным исключением предусматривает, что «…если акции (доли) указанных юридических лиц не были проданы в течение 12 месяцев с даты их приобретения, головная кредитная организация обязана включить отчетные данные указанных юридических лиц в состав консолидированной отчетности, составленной на отчетную дату с учетом всех событий, произошедших начиная с даты приобретения акций (долей) данных юридических лиц и до даты составления консолидированной отчетности».

«Головная кредитная организация составляет и представляет в территориальное учреждение Банка России консолидированную отчетность банковской (консолидированной) группы в порядке и в сроки, установленные Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У^[1].

Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы представляется в обязательном порядке всеми головными кредитными организациями независимо от включения отчетности участников банковской (консолидированной) группы в состав консолидированной отчетности» (пункт 1.10 Положения № 191-П).

Таким образом, Положение № 191-П устанавливает только два критерия, при которых головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе не включать в состав в группы и, соответственно, в консолидированную отчетность, если:

• валюта баланса участника составляет менее 1% валюты баланса головной кредитной организации участников и суммарная величина валюты баланса таких участников не превышает 1% валюты баланса головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы»;
• акции (доли) юридического лица приобретены головной кредитной организацией для продажи в течение 12 месяцев с даты их приобретения, при условии, что головная кредитная организация самостоятельно или через других юридических лиц предпринимает меры по их продаже.

Указание № 2332-У не содержит никаких исключений в отношении составления и предоставления отчетности по формам 0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы», 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», 0409803 «Консолидированный отчет о прибылях и убытках», 0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской банковской (консолидированной) группы», которые составляются в порядке, установленном Положением № 246-П.

В сложившейся ситуации, по мнению консультантов, Банк вправе воспользоваться ответами Банка России от 28.12.2007г. № 15-3-2-6/5380^[2] (далее по тексту – Ответ Банка России от 28.12.2007г.) на вопросы кредитных организаций, выдержка из которых приведена в тексте вопроса Банка.

Консультанты считают, что, если Банк действительно не намерен управлять деятельностью юридического лица, пакет акций (от 20% до 50%) которого приобретен Банком, такое юридическое лицо можно, с учетом мнения Банка России, изложенного в Ответе Банка России от 28.12.2007г.:

• не включать в состав банковской (консолидированной) группы;
• рассматривать данные вложения как инвестиционные^[3] независимо от того, какую долю они составляют в уставном капитале объекта инвестиций.

Как указано в Ответе Банка России от 28.12.2007г. «…при решении вопроса о необходимости включения такого юридического лица в состав группы в каждом конкретном случае следует оценивать наличие возможности головной кредитной организации группы контролировать деятельность последнего, а также фактическую реализацию ею контрольных функций.

Приведенные подходы должны найти отражение в соответствующих внутренних документах головной кредитной организации и должны раскрываться в пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности группы».

Консультанты не могут полностью исключить риск предъявления претензий органами надзора в ходе осуществления контрольных мероприятий, поскольку ответы Банка России не относятся к официальным, нормативным актам Банка России и содержат точку зрения должностного лица, подписавшего Ответ Банка России от 28.12.2007г., которая с течением времени может измениться.

В то же время Ответ Банка России от 28.12.2007г. может быть использован Банком в качестве аргумента в защиту позиции Банка.

Наряду с этим, на наш взгляд, Банку необходимо подготовить мотивировку необходимости, с точки зрения экономической эффективности вложений, приобретения пакета акций юридического лица, деятельностью которого Банк не намерен управлять.

Документы и литература

1. Закон № 1488-1 – Закон Российской Советской Федеративной социалистической республики от 26.06.1991г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности»;
2. Положение № 191-П - Положение Банка России от 30.07.2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности»;
3. Положение № 246-П - Положение Банка России от 05.01.2004г. № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности»;
4.  Указание № 1376-У – Указание Банка России от 16.01.2004г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»; (утратило силу с 01.01.2010г.);
5.  Указание № 2332-У - Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;
6. Письмо № 96-Т – Письмо Банка России от 23.06.2003г. № 96-Т «Об усилении надзора за банковскими/консолидированными группами»;
7. Ответ Банка России от 28.12.2007г. – Ответы Банка России от 28.12.2007г. № 15-3-2-6/5380 на вопросы кредитных организаций «О составлении консолидированной отчетности».

[1] Указание № 1376-У утратило силу в связи с вступлением в силу Указания № 2332-У.

[2] Ответы на вопросы 7 и 8. Ответ Банка России от 28.12.2007г. подписан Заместителем директора Департамента банковского регулирования и надзора - начальником Управления методологии текущего надзора г-жой Е.В. Королевой.

[3] «Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта» (статья 1 Закона № 1488-1).