В рамках аудита безналичных операций на внешнем валютном рынке рассмотрим следующие виды операций кредитной организации:

- безналичные расчеты клиентов банка – юридических лиц (резидентов и нерезидентов) при совершении ими внешнеторговых сделок (отправляемые и поступившие переводы иностранной валюты, валюты Российской Федерации);

- документарные операции (расчеты импортными и экспортными аккредитивами, инкассо, гарантии);

- операции по продаже части экспортной валютной выручки;

- трансграничные операции клиентов, связанные с получением, выдачей и погашением кредитов (займов);

- операции с ценными бумагами на внешнем валютном рынке;

- операции клиентов – физических лиц на внешнем валютном рынке (в том числе трансграничные переводы без открытия счета);

- собственные операции кредитной организации на внешнем валютном рынке (в том числе корреспондентские отношения, межбанковское кредитование, хозяйственные операции и другие).

Объединяя в рамках одной статьи столь разные по экономическому смыслу операции, мы будем иметь в виду то, что при определении особенностей проведения аудиторских проверок каждого вида операций наши читатели смогут воспользоваться разделами данного цикла, посвященными соответствующим направлениям деятельности банка в рублях (безналичные расчеты юридических и физических лиц, кредитные операции, операции с ценными бумагами и так далее). Здесь же мы сделаем акцент на тех аспектах данных операций, которые регулируются валютным законодательством России, обычаями делового оборота и международной практикой валютных расчетов.

Кроме того, «чтобы два раза не вставать», имеет смысл включить в план проверки валютных операций пункты, касающиеся осуществления кредитной организацией функций агента валютного контроля (хотя бы потому, что для проверки организации валютного контроля понадобятся в основном те же первичные документы и нормативные акты, что и для проверки собственно валютных операций). Но, конечно, при желании можно посвятить этому направлению деятельности и отдельную проверку.

Валютно-обменные операции и операции на внутреннем валютном рынке были рассмотрены в предыдущих частях данного цикла.

Следует отметить, что аудит валютных операций – одно из самых сложных направлений деятельности служб внутреннего контроля. В числе причин этих сложностей можно назвать, к примеру:

- недостаточное законодательное и методологическое обеспечение таких операций на государственном уровне (в том числе довольно противоречивое и запутанное российское валютное законодательство);

- необходимость осуществления валютного контроля практически по каждой внешнеэкономической сделке;

- а также, в большинстве случаев, недостаток квалифицированных специалистов по данному направлению деятельности в службах внутреннего контроля уполномоченных банков.

К положительным моментам проверок валютных операций можно отнести, как ни странно, требование о составлении кредитными организациями многочисленных и подробных форм отчетности по таким операциям для Банка России; предварительное изучение указанных форм перед проведением аудиторской проверки позволит сотрудникам СВК получить достаточно полное представление о том, что их ожидает в процессе проверки.

При планировании проверок операций на внешнем валютном рынке, осуществляемых уполномоченным банком и/или его клиентами, целесообразно ограничивать программу проверки каким-либо отдельным видом операций в зависимости от их объема – например, только расчетами документарными аккредитивами, или расчетами по корреспондентским счетам с банками-нерезидентами, или трансграничными переводами физических лиц.

Программа проверки (общие моменты)

В ходе аудита безналичных операций уполномоченного банка и его клиентов на внешнем валютном рынке проверяется соблюдение установленного законодательством и внутренними нормативными актами банка порядка совершения указанных операций, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

- организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций на внешнем валютном рынке, в том числе подразделений валютного контроля;

- наличия и актуальности необходимых лицензий, сертификатов, договоров, соглашений и прочих правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным сотрудникам осуществлять расчетное обслуживание клиентов при совершении ими внешнеторговых операций и собственные операции банка на внешнем валютном рынке;

- наличия, полноты, актуальности и соответствия действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление операций на внешнем валютном рынке, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- наличия, полноты и актуальности положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций на внешнем валютном рынке;

- наличия должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников, а также адекватность распределения функций (обязанностей, ответственности);

- соблюдения порядка осуществления операций на внешнем валютном рынке, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов, договоров и соглашений с контрагентами, международных правил и так далее;

- обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов, счетов по учету срочных сделок и производных финансовых инструментов, счетов депо);

- правильности документального оформления операций на внешнем валютном рынке (в том числе наличия заверенных в установленном порядке переводов документов и информационных материалов, составленных на иностранных языках, в необходимых случаях);

- своевременности и полноты отражения операций на внешнем валютном рынке в бухгалтерском учете;

- своевременности, полноты и достоверности внешней и внутренней отчетности, составляемой по указанным операциям;

- полноты и своевременности отражения информации о валютных операциях в регистрах внутреннего учета (электронной базе данных по валютным операциям);

- функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

- наличия планов работы подразделений, осуществляющих операции на внешнем валютном рынке, отчетов о выполнении таких планов;

- наличия и выполнения планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличия замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, своевременности и полноты устранения выявленных недостатков;

- учета налоговых последствий, возникающих при совершении операций на внешнем валютном рынке, соблюдения требований налогового законодательства в этой сфере;

- эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции на внешнем валютном рынке;

- влияния операций на внешнем валютном рынке (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;

- качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций на внешнем валютном рынке;

- качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля операций на внешнем валютном рынке;

- соблюдения действующего законодательства в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

- эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка (в том числе порядок и правильность осуществления валютного контроля).

Здесь мы перечислили «общие» пункты, которые должны (могут) присутствовать в программах проверок по любому из указанных в начале статьи направлений деятельности кредитной организации.

Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы

В перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита безналичных операций на внешнем валютном рынке, рекомендуется включить:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ);

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- Федеральный закон от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ);

- Федеральный закон от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

- Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (в части формирования резервов по валютным межбанковским кредитам);

- Положение ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»;

- Положение ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (в части формирования резервов по корреспондентским счетам банков-нерезидентов, ценным бумагам, условным обязательствам и срочным сделкам);

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П);

- Положение ЦБ РФ от 20 июля 2007 г. № 308-П «О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования»;

- Инструкция Банка России от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- Инструкция ЦБ РФ от 25 августа 2003 г. № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации»;

- Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция № 111-И);

- Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядка учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И);

- Инструкция ЦБ РФ от 15 июля 2005 г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

- Инструкция ЦБ РФ от 14 октября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;

- Указание ЦБ РФ от 30.03.2004 № 1412-У «Об установлении суммы перевода физическим лицом - резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов»;

- Указание ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 1425-У «О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками»;

- Указание ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Из документов ненормативного характера отметим следующие:

- Письмо ЦБ РФ от 15 июля 1996 г. № 300 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов»;

- Письмо ЦБ РФ от 11 сентября 1997 № 518 «О перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок»;

- Письмо ЦБ РФ № 163-Т от 27 июля 1998 года «Методические рекомендации по проверке валютных операций уполномоченных банков»;

- Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 года № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)»;

- Письмо ЦБ РФ от 16 сентября 2010 года № 129-Т «Об усилении контроля за отдельными операциями юридических лиц»;

- Информационное письмо ЦБ РФ от 2 июля 2010 года № 39 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России, изданных во исполнение Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и другие.

Примерный перечень внутрибанковских нормативных документов, затрагивающих операции на внешнем валютном рынке, может включать следующие позиции:

- положения (регламенты) по совершению операций на внешнем валютном рынке;

- порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);

- отдельные порядки и процедуры по осуществлению операций на внешнем валютном рынке;

- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по совершению и сопровождению операций на внешнем валютном рынке;

- должностные инструкции работников этих подразделений.

Документы, подлежащие проверке

В перечень документов, подлежащих проверке, включаем:

- лицензии уполномоченного банка на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

- внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операций на внешнем валютном рынке;

- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций на внешнем валютном рынке, и должностные инструкции их работников;

- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций на внешнем валютном рынке (Учетная политика);

- сертификаты, дипломы, свидетельства о прохождении обучения и другие квалификационные документы сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций на внешнем валютном рынке;

- инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций на внешнем валютном рынке, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;

- утвержденные стандартные формы договоров на открытие валютных счетов (на расчетно-кассовое обслуживание);

- типовые формы внутрибанковских документов (справок валютного контроля, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций на внешнем валютном рынке и отражении их в бухгалтерском учете;

- книгу регистрации открытых счетов;

- тарифы уполномоченного банка на услуги, связанные с осуществлением расчетов по операциям на внешнем валютном рынке, а также с осуществлением валютного контроля;

- правоустанавливающие документы о взаимоотношениях с системой передачи финансовых данных (в большинстве случаев это SWIFT), договоры (соглашения), внутренние положения (регламенты), правила осуществления расчетов, тарифы на оказанные услуги, акты сверки задолженности и другие документы, связанные с техническим обеспечением расчетов по операциям на внешнем валютном рынке;

- документы уполномоченного банка по собственным валютным операциям, в том числе договоры (контракты, соглашения):

- с банками-нерезидентами, связанные с открытием корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО и осуществлением расчетов по ним;

- с контрагентами, связанные с покупкой и продажей иностранной валюты, валюты Российской Федерации в наличной и безналичной форме на внешнем валютном рынке;

- с эмитентами ценных бумаг, биржами, брокерами, депозитариями и прочими контрагентами, связанные с покупкой или продажей уполномоченных ценных бумаг, являющихся валютными ценностями;

- кредитные и депозитные договоры, межбанковские соглашения на привлечение и размещение ресурсов с банками-нерезидентами, а также необходимые приложения к ним и первичные документы (досье заемщиков, профессиональные суждения для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам и так далее);

- хозяйственные и прочие договоры, связанные с осуществлением собственных операций уполномоченного банка на внешнем валютном рынке, а также необходимые приложения к ним и первичные документы (акты приема-сдачи товаров, работ, услуг; акты ввода в эксплуатацию оборудования; авансовые отчеты подотчетных лиц; переписка с контрагентами по хозяйственным и прочим операциям уполномоченного банка на внешнем валютном рынке);

- документы по валютным операциям клиентов, в том числе:

- внешнеторговые договоры (контракты) с контрагентами, в том числе кредитные договоры (договоры займа), договоры на приобретение и продажу ценных бумаг, являющихся валютными ценностями, и другие;

- справки о валютных операциях, иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции (пункт 1.2., а также Приложение 1 к Инструкции № 117-И);

- расчетные и прочие документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции в валюте Российской Федерации (пункты 1.12. – 1.14. Инструкции № 117-И);

- расчетные документы по документарным операциям (импортные и экспортные аккредитивы, гарантии, инкассо) и прилагающиеся к ним документы (досье клиентов, переписка с контрагентами, профессиональные суждения об уровне риска в необходимых случаях и другие);

- паспорта сделок и досье по ним (глава 7 Инструкции № 117-И);

- документы и копии правоустанавливающих документов клиентов, представляемых ими в целях осуществления валютного контроля (пункт 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ);

- документы по валютным операциям клиентов – физических лиц, в том числе по трансграничным переводам (как поступившим, так и отправляемым уполномоченным банком);

- досье клиентов, осуществляющих валютные операций, для целей соблюдения законодательства о ПОД/ФТ;

- иные документы, предусмотренные валютным законодательством, нормативными актами Банка России и внутрибанковскими правилами;

- переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций на внешнем валютном рынке, в том числе претензионного характера (акты сверок остатков на корреспондентских счетах, письма клиентов, иностранных контрагентов, жалобы и т.д.);

- переписку с подразделениями Банка России, таможенными и налоговыми органами по операциям уполномоченного банка и его клиентов на внешнем валютном рынке;

- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – форма № 0409101 (включая внебалансовые счета);

- отчеты о прибылях и убытках – форма № 0409102;

- ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов, используемых при отражении проверяемых групп операций, на определенные выборкой отчетные даты;

- лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций на внешнем валютном рынке;

- документы дня по валютным операциям (на определенные даты и/или по определенным операциям (группам операций) в соответствии с аудиторской выборкой);

- отчетность следующих форм, представляемых в Банк России (перечень форм может меняться в зависимости от проверяемого направления деятельности):

- № 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)»;

- № 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях»;

- № 0409402 «Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за выполнение работ, оказание услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности и операции неторгового характера»;

- № 0409404 «Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в уставный капитал (доли, паи) нерезидентов»;

- № 0409405 «Сведения об операциях с ценными бумагами, долями, паями и вкладами в имуществе, совершенных между резидентами и нерезидентами»;

- № 0409406 «Сведения о расчетах резидентов с нерезидентами по операциям с производными финансовыми инструментами и прочим срочным сделкам»;

- № 0409407 «Сведения о трансграничных переводах физических лиц»;

- № 0409410 «Сведения об активах и пассивах уполномоченного банка по видам валют и странам»;

- № 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»;

- № 0409603 «Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них»;

- № 0409608 «Отчет по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации»;

- № 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях»;

- № 0409652 «Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов»;

- № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках»;

- № 0409665 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспорта сделки»;

- № 0409701 «Отчет об операциях на валютных и денежных рынках» (если он составляется кредитной организацией);

- финансовая отчетность (отчетность по МСФО) уполномоченного банка;

- регистры внутреннего учета по валютным операциям, в том числе электронную базу данных по валютным операциям (пункт 1.17. Инструкции № 117-И);

- внутрибанковскую (управленческую) отчетность по собственным операциям уполномоченного банка и операциям его клиентов на внешнем валютном рынке;

- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением операций на внешнем валютном рынке;

- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности (в том числе акты налоговых органов и органов банковского надзора, аудиторские заключения).

В следующей части цикла рассмотрим процедуры и методы проведения проверок по отдельным видам операций, совершаемым уполномоченным банком и его клиентами на внешнем валютном рынке.

Продолжение следует.