Экономический анализ безналичных операций кредитной организации на внутреннем валютном рынке, основную часть которых составляют операции покупки и продажи безналичной иностранной валюты, осуществляется по тем же принципам, что и анализ валютно-обменных операций (с точки зрения валютного законодательства), с учетом действующих в РФ правил безналичных расчетов между юридическими лицами.

Общий экономический анализ осуществления банком безналичных операций на внутреннем валютном рынке

Такой анализ проводится на предмет определения:

- объема аудиторской проверки;

- объема и состава аудиторской выборки;

- эффективности осуществления операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты на внутреннем рынке.

Оценка эффективности операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты осуществляется на основе анализа динамики изменения:

- количества совершаемых операций (сделок) в проверяемом периоде;

- количества клиентов – юридических лиц, участвующих в совершении операций покупки-продажи, а также их состава;

- объемов купленной и проданной безналичной иностранной валюты в абсолютных и относительных показателях;

- финансового результата (прибыли, убытка) от операций покупки-продажи валюты;

- величины расходов банка, связанных с осуществлением таких операций (при наличии соответствующих данных управленческого учета).

Анализируется динамика объемов купленной и проданной безналичной валюты, финансовый результат от операций покупки-продажи на отчетные даты в проверяемом периоде. Сопоставляется фактический результат от указанных операций с плановыми показателями.

Для проведения анализа эффективности совершения операций на внутреннем валютном рынке понадобятся:

- отчет о прибылях и убытках (ф. 0409102);

- ф. № 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях»;

- ф. № 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях»;

- ф. № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках»;

- ф. № 0409701 «Отчет об операциях на валютных и денежных рынках» (если он составляется кредитной организацией);

- база данных по валютным операциям, которую уполномоченные банки ведут в электронном виде в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 15 июля 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И);

- внутрибанковская (управленческая) отчетность по операциям покупки-продажи безналичной иностранной валюты на внутреннем рынке.

В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты в виде курсовых разниц (разниц между курсом сделки и официальным курсом валюты, установленным Банком России на дату совершения операции) отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Расходы по таким операциям – по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

По этим же символам отражаются финансовые результаты (доходы и расходы) по конверсионным операциям – операциям купли-продажи одной иностранной валюты за другую иностранную валюту. В этом случае доходы и расходы определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валюты по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Как правило, для отражения доходов и расходов по операциям купли-продажи безналичной валюты с участием клиентов – юридических лиц, валютных бирж и/или брокеров открываются отдельные лицевые счета.

Помимо курсовых разниц, при совершении операций покупки и продажи безналичной иностранной валюты у кредитной организации возникают доходы и расходы комиссионного характера (операционные доходы и расходы). Комиссионные вознаграждения по таким операциям могут отражаться в отчете о прибылях и убытках по символам:

- 16201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

- 16202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

- 16203 «По другим операциям».

Комиссионные сборы по операциям на внутреннем валютном рынке, признаваемые банком в составе расходов, отражаются по символам:

- 25201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

- 25205 «За оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

- 25206 «По другим операциям».

Основная информация об операциях клиентов с безналичной иностранной валютой содержится в отчетах ф. 0409664, составляемой ежемесячно. Все операции резидентов и нерезидентов по покупке и продаже валют здесь сгруппированы по видам операций, перечень и кодовые обозначения которых приведены в Приложении 2 к Инструкции № 117-И.

Данные об объемах сделок по покупке и продаже клиентами безналичной иностранной валюты, полученные из ф. 0409664 и управленческой отчетности, необходимо сверить с базой данных по валютным операциям, ведущейся в соответствии с требованиями Инструкции № 117-И.

Если ваш банк входит в перечень уполномоченных банков, предоставляющих отчет ф. 0409701 «Отчет об операциях на валютных и денежных рынках», то указанную форму тоже необходимо проанализировать. В отчете ф. 701 отражаются сделки купли-продажи и операции по конверсии валют различных государств (включая валюту Российской Федерации), а также конверсия валют по операциям с финансовыми активами, валютная ценность которых не совпадает с валютой платежа (в том числе конверсия валют на корреспондентских счетах в банках-корреспондентах, банковских счетах юридических и физических лиц – клиентов, не являющихся кредитными организациями).

Сравнительный анализ данных всех перечисленных выше отчетов, базы данных по валютным операциям и данных управленческой отчетности позволит, кроме всего прочего, сделать выводы об их достоверности.

Сопоставив объемы купленной и проданной безналичной валюты с финансовыми результатами, полученными от этих операций, можно сделать вывод об их эффективности (доходности).

При этом следует учитывать, что рассматриваемые операции, в отличие от валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой, не всегда направлены непосредственно на получение дохода: они могут осуществляться в рамках договоров с клиентами на расчетное обслуживание, или, например, с целью корректировки открытой валютной позиции самого уполномоченного банка. Поэтому сравнительно низкие показатели доходности (или даже убыточность) по отдельным видам безналичных операций на внутреннем валютном рынке не должны восприниматься как однозначно отрицательный показатель деятельности банка (по крайней мере, без проведения более углубленного анализа, включающего учет сопутствующих факторов и обстоятельств).

При анализе собственных операций банка по покупке и продаже иностранной валюты на бирже следует обратить внимание как раз на их доходность, а также на качество управления рисками.

Показатели отчетности и данные управленческого учета в динамике рассматриваем не менее чем за две квартальных даты до начала проверки. При этом рассматривается динамика изменений:

- объемов покупки и продажи, конверсии безналичной иностранной валюты;

- количества и состава клиентов, совершавших указанные операции;

- разниц между установленными курсами покупки и продажи;

- доходности указанных операций (включая курсовые разницы, комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы);

- среднего размера одной (разовой) сделки;

- средний уровень доходности по одной сделке в разбивке по видам операций (покупка-продажа валюты по поручениям клиентов, собственные операции уполномоченного банка);

- количество, объемы разовых сделок и суммарный результат убыточных операций банка на внутреннем валютном рынке.

Делаются выводы о складывающихся тенденциях.

Падение (отсутствие роста) объемов и/или доходности безналичных операций на внутреннем валютном рынке может объясняться в той или иной степени:

- неадекватной политикой установления обменных курсов валют, тарифов на совершение операций;

- неудовлетворительной работой с клиентами (снижение количества клиентов, совершающих безналичные операции, а также их «качества» с точки зрения объемов, прибыльности и «прозрачности» совершаемых операций);

- некорректным подходом к контролю и управлению величиной открытой валютной позиции (об этом может свидетельствовать наличие фактов покупки или продажи безналичной валюты кредитной организацией в указанных целях в существенных объемах и на невыгодных условиях);

- неверно выбранной стратегией и тактикой «игры» на валютной бирже, низким качеством управления рисками по собственным операциям уполномоченного банка (покупке и продаже иностранных валют на бирже);

- возможными мошенническими действиями со стороны персонала банка или сторонних лиц (высоком уровнем операционного риска);

- стратегической незаинтересованностью руководства кредитной организации в развитии соответствующих видов бизнеса.

Отрицательными (настораживающими, требующими дальнейшего разбирательства) факторами следует считать:

- значительное снижение объемов покупки и продажи, конверсии безналичной иностранной валюты;

- слишком большая или слишком маленькая разница между курсом покупки или курсом продажи безналичной валюты (по сравнению с другими предложениями на валютном рынке);

- снижение доходности (рост убытков) по операциям;

- наличие и увеличение количества претензий со стороны контрагентов при совершении безналичных операций на внутреннем валютном рынке;

- наличие и рост количества претензий к совершению указанных операций со стороны контролирующих органов и внешнего аудита.

Риск-ориентированный контроль

Основной вид риска, присущий собственным валютным операциям кредитных организаций на внутреннем рынке – валютный. В терминах Банка России это риск возникновения убытков вследствие неблагоприятного изменения курсов иностранных валют по открытым кредитной организацией позициям в иностранных валютах

Сопутствующими рисками как по собственным, так и по клиентским операциям можно считать операционный, репутационный и страновой риски.

К каким последствиям приводит банки неадекватное управление валютным риском при совершении операций на бирже, рассказывать не надо. Анализируя с этой точки зрения собственные операции банка на внутреннем валютном рынке, следует оценить:

- имеются ли в банке внутренние документы по вопросам управления валютным риском;

- утверждены ли указанные документы уполномоченным органом управления кредитной организации;

- с какой периодичностью указанные документы пересматриваются и корректируются;

- определены ли структурные подразделения (сотрудники) кредитной организации, ответственные за разработку стратегии управления валютным риском и методов его измерения;

- имеется ли в кредитной организации подразделение (сотрудник), ответственное за оценку уровня принимаемого валютного риска, и является ли это подразделение (сотрудник) независимым от структурных подразделений, осуществляющих операции с иностранной валютой;

- установлен ли порядок контроля со стороны головного офиса кредитной организации за лимитами открытых валютных позиций филиалов банка; соблюдается ли указанный порядок;

- установлен ли порядок контроля со стороны головного офиса за лимитами совершения операций на внутреннем валютном рынке, установленными для филиалов, других структурных подразделений и отдельных сотрудников банка; соблюдается ли указанный порядок;

- достаточно ли полно выбираются установленные лимиты валютных позиций, открываемых в течение операционного дня;

- имеются ли у работников дилингового подразделения возможности заключать сделки посредством коммуникационного оборудования, установленного вне дилингового зала;

- являются ли валютные позиции, открываемые в течение операционного дня, допустимыми с точки зрения валютного риска;

- наличие и состояние управленческой отчетности о величине валютного риска;

- содержат ли внутренние документы информацию, ограничения и требования, необходимые для адекватного управления валютным риском, в том числе:

- перечень иностранных валют, с которыми осуществляются операции;

- систему лимитов, включающую внутридневные лимиты и лимиты на конец операционного дня по каждой иностранной валюте, структурным подразделениям и отдельным сотрудникам (валютным дилерам) в зависимости от занимаемой ими должности (дилер, старший дилер, начальник подразделения и т.д.);

- уровень убытков, при достижении которого происходит закрытие валютной позиции;

- обязательность письменного одобрения советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации сделок, превышающих установленные лимиты;

- распределение между структурными подразделениями кредитной организации прав и обязанностей по заключению сделок на валютном рынке и их учету;

- соответствие установленных для сотрудников кредитной организации лимитов проведения операций их квалификации и степени осведомленности органов управления кредитной организации в вопросах валютного риска;

- своевременность, полноту и корректность представления органам управления кредитной организации управленческой отчетности о величине валютного риска;

- регулярность рассмотрения органами управления банка управленческой отчетности о величине валютного риска, других вопросов управления валютным риском;

- осуществляется ли банком на постоянной основе контроль за величиной валютной позиции;

- проводится ли в кредитной организации аналитическая работа по оценке конъюнктуры валютного рынка;

- разработан ли план мероприятий на случай резкого изменения конъюнктуры валютного рынка.

Можно также проверить правильность определения размера валютного риска в соответствии с Положением Банка России от 14 ноября 2007 года № 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска». Для этого целесообразно проанализировать на одну или несколько отчетных дат расчет открытой валютной позиции (ф. № 0409634), составленный в соответствии с Инструкцией Банка России от 15 июля 2005 года № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями».

К самым серьезным операционным рискам при работе с безналичной иностранной валютой можно отнести риски мошеннических действий персонала кредитной организации при заключении сделок и совершении операций на валютной бирже.

Причинами высокого уровня операционного риска в данном случае могут являться:

- несоответствие внутрибанковских порядков и процедур осуществления операций на внутреннем валютном рынке характеру и масштабам деятельности кредитной организации и (или) требованиям действующего законодательства;

- нарушение технологических процессов, процедур и внутрибанковских нормативных документов должностными лицами кредитной организации и (или) иными лицами вследствие непреднамеренных или умышленных действий или бездействия;

- несоразмерность (недостаточность) функциональных возможностей (характеристик) применяемых кредитной организацией информационных, технологических и других систем, а также их отказы (нарушения функционирования), в том числе в результате внешних событий.

Уровень квалификации персонала оценивается путем проверки личных дел сотрудников подразделений, осуществляющих операции на внутреннем валютном рынке, оценки уровня их образования и стажа работы, проверки наличия внутренних и внешних сертификатов, свидетельствующих о прохождении специального обучения.

Необходимо проанализировать все имевшиеся в проверяемом периоде случаи возникновения убытков по биржевым сделкам, а также случаи превышения сотрудниками банка установленных лимитов (в том числе внутридневных) без соответствующего согласования с уполномоченными органами управления банка.

Для выявления риска недостаточной личной ответственности анализируются должностные инструкции сотрудников соответствующих подразделений; приказы о назначении их на должность. Следует установить, существуют ли (применялись ли) к ответственным сотрудникам санкции в случае выявления нарушений, и являлись ли эти санкции адекватными.

При проверке адекватности применяемой технологии совершения безналичных валютных операций анализируется:

- техническая оснащенность подразделений, совершающих операции с клиентами и на валютной бирже;

- порядок снабжения сотрудников подразделений специальной литературой и информацией;

- достаточность и актуальность внутренней нормативной базы кредитной организации по совершению операций с безналичной иностранной валютой,

- порядок согласования, утверждения и доведения документов до структурных подразделений;

- уровень информированности должностных лиц о последних изменениях, внесенных в законодательные и внутрибанковские нормативные акты;

- степень исполняемости должностными лицами нормативной базы и причины неисполнения внутренних документов, если таковые имеются (недостаточность штатов, технические сложности, невыполнимые требования, неверное распределение ответственности и ответственности и др.).

Качество управления операционным риском в части операций на внутреннем валютном рынке можно оценить по следующим параметрам (показателям):

- наличие или отсутствие лиц, отвечающих за методологию данного направления деятельности;

- степень внимания к проблемам технологии операций с клиентами и на бирже со стороны должностных лиц, в том числе руководства кредитной организации (рассматривается служебная переписка по данным вопросам, протоколы совещаний и заседаний коллегиальных органов банка);

- степень автоматизации валютных операций и ее эффективность;

- степень и качество взаимодействия подразделений, отвечающих за методологию операций на внутреннем валютном рынке и их техническую оснащенность;

- наличие встроенных в технологический процесс контрольных процедур;

- выделение функций контролирующих работников.

Следует также проанализировать:

- базу операционных убытков по проверяемым операциям, выявленных в проверяемом периоде;

- данные о штрафных санкциях по результатам проверок операций с безналичной иностранной валютой внешними контролирующими органами;

- документы, свидетельствующие о проведенной работе по устранению и анализу причин возникновения выявленных нарушений.

Характерные ошибки и нарушения

К часто встречающимся нарушениям при совершении безналичных операций на внутреннем валютном рынке можно отнести следующие:

1) Отсутствуют или являются неактуальными (неполными, недостаточно корректными) внутренние документы, определяющие стратегию, ценовые ориентиры, лимитирование и порядок осуществления безналичных операций на внутреннем валютном рынке, в том числе:

- лимитная политика;

- порядок принятия решений об установлении и изменении лимитов на совершение валютных операций подразделениями и отдельными сотрудниками кредитной организации;

- установленные лимиты и ограничения на совершение валютных операций (в том числе в части контроля за соблюдением лимита открытой валютной позиции);

- документы, определяющие порядок контроля за соблюдением лимитов по валютным операциям.

2) Условия договоров и соглашений с клиентами и контрагентами по безналичным операциям на внутреннем валютном рынке не соответствуют действующим правилам, в том числе:

- требованиям валютного законодательства, нормативным актам Банка России;

- требованиям международного законодательства и обычаям делового оборота;

- параметрам, установленным тарифной политикой, решениями коллегиального органа управления или другими распорядительными документами банка;

3) Процедуры и порядок осуществления безналичных операций на внутреннем валютном рынке, применяемые в кредитной организации, не соответствуют действующим правилам, в том числе:

- требованиям валютного законодательства, нормативным актам Банка России;

- требованиям международного законодательства и обычаям делового оборота;

- параметрам, установленным тарифной политикой, решениями коллегиального органа управления или другими распорядительными документами банка;

- договорам и соглашениям с контрагентами (биржами, брокерами, клиентами, посредниками и др.).

4) Совершение безналичных операций на внутреннем валютном рынке осуществляется с нарушением действующего порядка, в том числе:

- неверно определяется дата признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц по операциям покупки-продажи безналичной иностранной валюты, конверсионным операциям;

- неверно определяется финансовый результат операций на внутреннем валютном рынке (в том числе в связи с неправильным определением даты признания финансового результата);

- имеются факты превышения установленных лимитов подразделениями и сотрудниками, осуществляющими безналичные операции на внутреннем валютном рынке (в том числе факты превышения уровня убытков, при котором должно производиться закрытие валютной позиции);

- имеются факты заключения операций (совершения сделок) сотрудниками дилинговых подразделений банка в своих интересах с использованием служебного положения (посредством коммуникационного оборудования, находящегося вне дилингового зала);

- курсы покупки и/или продажи наличной иностранной валюты по операциям с клиентами, комиссии по операциям с безналичной иностранной валютой не соответствуют параметрам, установленным тарифной политикой кредитной организации, распоряжениям на установление курсов валют;

- установление и/или изменение курсов иностранных валют по операциям с клиентами осуществляется должностными лицами, в полномочия которых не входят указанные функции, либо не оформляется документально в установленном порядке;

- не оформляются все необходимые первичные документы и учетные регистры, предусмотренные действующим законодательством, нормативными актами, договорами и соглашениями с контрагентами, внутрибанковскими правилами;

- фактические условия сделок не соответствуют параметрам, указанным в договорах (соглашениях), первичных документах и учетных регистрах;

- договоры (соглашения) с клиентами и другими контрагентами по сделкам оформляются с нарушением установленного порядка и правил делопроизводства.

5) Допускаются нарушения при отражении в бухгалтерском учете и отчетности безналичных операций на внутреннем валютном рынке, в том числе:

- нумерация лицевых счетов, участвующих в отражении в бухгалтерском учете безналичных операций с иностранной валютой, не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;

- аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;

- отсутствуют или оформляются с нарушениями первичные документы, подтверждающие правильность отражения в бухгалтерском учете безналичных операций с иностранной валютой.

6) Допускаются нарушения организационного характера, в том числе:

- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций на внутреннем валютном рынке, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;

- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении безналичных операций на внутреннем валютном рынке;

- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок указанных операций.

Продолжение следует.