В самом общем определении валютный рынок – это сфера, где совершается покупка/продажа иностранной валюты и других валютных ценностей. Обычно подразделяется на биржевой и внебиржевой (межбанковский) валютные рынки.

Внутренний валютный рынок – совокупность отношений резидентов и нерезидентов, связанных с совершением операций покупки/продажи валютных ценностей на территории государства (Российской Федерации).

Покупка и продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки.

Операции на внутреннем валютном рынке могут совершаться с иностранной валютой и другими валютными ценностями как в наличной форме (их мы рассмотрели в частях 19 и 20 этого цикла статей), так и в безналичной.

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки и продажи иностранной валюты в безналичной форме от своего имени, по поручению и за счет клиентов, выступая в качестве посредника, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа безналичной иностранной валюты осуществляется на валютном рынке.

Основными участниками валютного рынка являются:

- банки и другие финансовые учреждения;

- брокеры и брокерские фирмы;

- другие участники.

Участники первой группы осуществляют валютные операции как в собственных целях, так и в интересах своих клиентов.

Вторую группу участников составляют специализированные брокерские и дилерские организации, которые, кроме проведения собственно валютных операций, осуществляют информационную и посредническую функции.

Третья группа участников включает финансовые небанковские учреждения, юридических и физических лиц, лично не осуществляющих валютные операции, а пользующихся услугами банков, т. е. услугами первой группы.

По сторонам сделки различают:

- покупателей валюты;

- продавцов валюты;

- профессиональных посредников.

В качестве профессиональных посредников на валютном, как и на любом другом финансовом рынке, выступают брокеры и дилеры.

Брокеры выступают от имени и за счет клиента. Брокерами могут быть как индивидуальные, так и институциональные участники рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет. По существу, они являются перекупщиками товара – валюты. Дилерами выступают только институциональные участники рынка.

Операции покупки и продажи иностранной валюты осуществляются на межбанковских валютных биржах (далее – МВБ), под которыми подразумеваются специализированные биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам.

Организованные на МВБ в установленном Банком России порядке торги, участие в которых могут принимать уполномоченные банки, называются единой торговой сессией межбанковских валютных бирж (далее – ЕТС МВБ).

Основной торговой площадкой валютных торгов в России является Московская межбанковская валютная биржа (далее – ММВБ). Существуют также региональные валютные биржи.

Программа проверки

В ходе аудита безналичных операций уполномоченного банка на внутреннем валютном рынке проверяется соблюдение установленного законодательством и внутренними нормативными актами банка порядка совершения операций покупки и продажи безналичной иностранной валюты, оказания посреднических услуг при совершении таких операций, а также их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

- организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций на валютном рынке;

- наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление операций покупки/продажи иностранной валюты на валютном рынке;

- порядка осуществления операций покупки/продажи иностранной валюты на валютном рынке, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

- обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);

- правильности документального оформления операций покупки-продажи безналичной иностранной валюты, посреднических и других операций на валютном рынке;

- своевременности и полноты отражения операций на валютном рынке в бухгалтерском учете;

- учета налоговых последствий, возникающих при совершении операций на валютном рынке, соблюдения требований налогового законодательства в этой сфере;

- эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции на валютном рынке;

- влияния операций на валютном рынке (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;

- качества управления рисками, возникающими при осуществлении торговых и посреднических операций на валютном рынке;

- эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы

В перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита торговых и посреднических операций уполномоченного банка на валютном рынке, рекомендуется включить:

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ);

- Положение ЦБ РФ от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж»;

- Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

- Положение ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»;

- Положение ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (в части формирования резервов по срочным сделкам);

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П);

- Положение ЦБ РФ от 20 июля 2007 г. № 308-П «О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования»;

- Инструкция ЦБ РФ от 25 августа 2003 г. № 105-И «О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации»;

- Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

- Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядка учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;

- Инструкция ЦБ РФ от 15 июля 2005 г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

- Указание ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 1425-У «О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками»;

- Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Из документов ненормативного характера отметим следующие:

- Письмо ЦБ РФ № 163-Т от 27 июля 1998 года «Методические рекомендации по проверке валютных операций уполномоченных банков»;

- Письмо ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т «Методические рекомендации по проведению проверки системы управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)».

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции на внутреннем валютном рынке, может включать следующие позиции:

- положения (регламенты) по совершению операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке;

- порядок отражения операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты в бухгалтерском учете (соответствующий раздел Учетной политики);

- отдельные порядки и процедуры по осуществлению операций с безналичной иностранной валютой;

- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по совершению и сопровождению операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке;

- должностные инструкции работников этих подразделений.

Документы, подлежащие проверке

В перечень документов, подлежащих проверке, включаем:

- лицензии на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями;

- правоустанавливающие документы, внутренние положения (регламенты), правила осуществления расчетов и другие документы валютных бирж, на которых уполномоченный банк осуществляет операции покупки/продажи иностранной валюты, посреднические операции;

- межбанковские соглашения, договоры с банками-контрагентами, правила осуществления расчетов между банками по операциям покупки/продажи безналичной иностранной валюты;

- внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке;

- внутрибанковские документы, регулирующие управление валютным риском (лимитная политика, протоколы совещаний коллегиальных органов управления кредитной организации по вопросам регулирования валютного риска, установленные лимиты на объемы совершаемых операций, доверенности и т.д.);

- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с безналичной иностранной валютой, и должностные инструкции их работников;

- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с безналичной иностранной валютой (Учетная политика);

- сертификаты, дипломы, свидетельства о прохождении обучения и другие квалификационные документы сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с безналичной иностранной валютой;

- инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с безналичной иностранной валютой и чеками, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;

- типовые формы документов (справок, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций с безналичной иностранной валютой;

- книгу регистрации открытых счетов;

- переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с безналичной наличной иностранной валютой, в том числе претензионного характера (письма клиентов, жалобы и т.д.);

- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101 (включая внебалансовые счета);

- отчеты о прибылях и убытках – ф. № 102;

- ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов №№ 47403, 47404, 47405, 47406, 47407, 47408, а также по счетам главы Г «Срочные сделки» по валютным операциям на определенные выборкой отчетные даты;

- лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций с безналичной иностранной валютой, а также документы дня по ним (выборочно);

- отчетность форм:

- № 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» (подразделы 1А «Движение иностранных активов (требований к нерезидентам) и доходы, начисленные к получению по ним», 1П «Движение иностранных пассивов (обязательств перед нерезидентами) и доходы, начисленные к выплате по ним», раздел 6 «Производные финансовые инструменты»);

- № 0409634 «Отчет об открытых валютных позициях»;

- № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках»;

- № 0409701 «Отчет об операциях на валютных и денежных рынках» (если он составляется кредитной организацией);

- внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям покупки/продажи безналичной иностранной валюты;

- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением операций с безнналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке;

- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности (в том числе акты налоговых органов и органов банковского надзора, аудиторские заключения);

- сведения о соблюдении кредитной организацией предельного размера открытой валютной позиции в проверяемом периоде.

Процедуры и методы, применяемые в ходе проверки

Организация осуществления операций покупки/продажи иностранной валюты на валютной бирже и межбанковском рынке

Проверка организации осуществления банком операций покупки/продажи иностранной валюты (от своего имени и за свой счет) может включать анализ следующих моментов:

- анализ функций (операций), осуществляемых банком при совершении операций на валютной бирже и межбанковском рынке;

- проверка наличия и актуальности необходимых лицензий, сертификатов, договоров, соглашений и прочих правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным сотрудникам осуществлять операции на валютной бирже и межбанковском рынке;

- анализ соблюдения лимита и колебаний величины открытой валютной позиции (необходимо оценить влияние на эту величину операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты);

- наличие, полнота, актуальность и соответствие действующему законодательству внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок осуществления операций на валютной бирже и межбанковском рынке, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете;

- наличие, полнота и актуальность положений о подразделениях банка, принимающих участие в осуществлении операций на валютной бирже и межбанковском рынке;

- наличие должностных инструкций работников указанных подразделений, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников, а также адекватность распределения функций (обязанностей, ответственности);

- наличие, адекватность, своевременность корректировки лимитов на совершение операций на внутреннем валютном рынке (ограничений по объему сделок, по размеру финансового результата, на одного сотрудника (дилера), на подразделение кредитной организации и т.д.);

- соблюдение установленных лимитов сотрудниками и подразделениями кредитной организации;

- своевременность и достоверность отчетности, составляемой по операциям покупки/продажи иностранной валюты;

- определение функционального соответствия выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям;

- наличие планов работы подразделений, осуществляющих операции покупки/продажи иностранной валюты, отчетов о выполнении таких планов;

- наличие и выполнение планов обучения сотрудников указанных подразделений; периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличие замечаний по предыдущим проверкам службы внутреннего аудита и внешних проверяющих, устранение выявленных недостатков;

- определение уровня качества (периодичности и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля операций.

Организация осуществления операций покупки/продажи иностранной валюты у клиента

В данном случае перечень аудиторских мероприятий, помимо перечисленных выше, должен включать следующие позиции:

- проверка соблюдения действующего законодательства в отношении противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

- проверка полноты и адекватности осуществления валютного контроля по операциям с клиентами.

Порядок осуществления операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты

На данном этапе проверки осуществляются следующие виды работ:

- проверка обоснованности осуществления операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты (с точки зрения распределения функций (полномочий) сотрудников, установленных лимитов и документального оформления операций);

- проверка корректности установления соответствующими подразделениями (должностными лицами) кредитной организации курсов покупки и продажи иностранной валюты у клиентов (за счет открытой валютной позиции банка);

- проверка соблюдения установленного порядка открытия, закрытия и ведения счетов бухгалтерского учета, используемых при выпуске и совершении операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты, при расчетах с валютными биржами и другими контрагентами;

- проверка правильности оформления первичных документов, полученных и/или сформированных банком при совершении покупки/продажи безналичной иностранной валюты;

- контроль соответствия данных бухгалтерского учета фактически совершенным операциям и документам (все бухгалтерские записи должны подтверждаться соответствующими документами, и наоборот – все операции, оформленные документами, должны быть отражены в бухгалтерском учете);

- проверка соответствия правил бухгалтерского учета по операциям покупки/продажи безналичной иностранной валюты, действующих в банке (Учетной политики) требованиям законодательства и Банка России;

- проверка выполнения сотрудниками банка действующих правил и регламентов по операциям на внутреннем валютном рынке, в том числе правил бухгалтерского учета этих операций;

- контроль обоснованности, полноты и своевременности получения и уплаты комиссий за осуществление операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты;

- проверка правильности определения финансовых результатов (в том числе курсовых разниц) от совершения операций на внутреннем валютном рынке;

- проверка документального оформления операций покупки/продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- контроль полноты и объективности представления и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об операциях покупки/продажи безналичной иностранной валюты;

- проверка состояния валютного контроля за совершением операций на внутреннем валютном рынке, порядок которого определен валютным законодательством (Закон № 173-ФЗ);

- проверка состояния предварительного, текущего и последующего контроля за совершением операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты.

Данные бухгалтерского учета

При проверке операций покупки/продажи безналичной иностранной валюты аудитору понадобятся следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:

- № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

- № 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;

- № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Из Отчета о прибылях и убытках извлекаем данные по символам:

- 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;

- 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов, например, за осуществление посреднических операций при покупке/продаже иностранной валюты. Поэтому нам также могут понадобиться данные по символам:

- 12406 «От оказания консультационных и информационных услуг;

- 16201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

- 16202 «От оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

- 16203 «По другим операциям».

Банк, в свою очередь, оплачивает комиссии валютной бирже, брокерам и прочим участникам расчетов. Отражение таких расходов (комиссионных сборов) осуществляется по символам:

- 25201 «За проведение операций с валютными ценностями»;

- 25202 «За расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов»;

- 25203 «За услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем»;

- 25205 «За оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;

- 25206 «По другим операциям».

Применение того или иного символа по различным видам комиссий определяется либо формулировкой наименования услуги в договорах (соглашениях) с биржами и другими участниками расчетов, либо Классификатором счетов аналитического учета доходов и расходов. В последнем случае, как правило, унифицируется не только наименование услуги (вид комиссионного дохода), но и нумерация счетов по их учету.

Расчеты с валютной биржей при совершении операций купли-продажи иностранной валюты отражаются на счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Счет № 47403 – пассивный, счет № 47404 – активный.

По дебету счетов проводятся, в частности:

- денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты либо во исполнение обязательств по указанным сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже;

- подлежащие исполнению требования по совершаемым от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам (счета 47407, 47408);

- подлежащие исполнению требования по совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты (счета 47405, 47406);

- суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом учета расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

По кредиту счетов отражаются:

- денежные средства, поступившие во исполнение требований по операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже;

- подлежащие исполнению обязательства по совершенным от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам (счета 47407, 47408);

исполненные обязательства по совершенным по поручениям клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты (счета 47405, 47406);

- суммы распределения средств, зачисленных участнику РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;

- суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Аналитический учет ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты отражаются на счетах №№ 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Счет № 47405 – пассивный; счет № 47406 – активный.

По кредиту счета № 47405 проводятся:

- суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов;

- суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу) (счета №№ 47403, 47404).

По дебету счета отражаются:

- суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

- суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу) (счета №№ 47403, 47404);

- суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

- суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме осуществляется на счетах №№ 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и прочим операциям». Счет № 47407 – пассивный; счет № 47408 – активный.

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407, № 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, отражаются на счетах № 47407, № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, № 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (счета №№ 47403, 47404), счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты (счета №№ 47405, 47406).

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407, № 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

Продолжение следует.