Продолжение.

Начало:

Урок первый. Введение в аналитику

Урок первый. Введение в аналитику (окончание урока)

Урок второй. Анализ ресурсов банка

Урок второй. Анализ ресурсов банка (продолжение)

Урок второй. Анализ ресурсов банка (продолжение).

Урок второй. Анализ ресурсов банка (продолжение). Анализ портфеля заемных средств (ЗС). Оценка качества привлеченных средств банка

Урок третий. Анализ активных операций и оценка качества активов коммерческого банка.

Урок третий. Анализ активных операций и оценка качества активов коммерческого банка (продолжение)  Анализ качества активов коммерческого банка

Урок третий. Анализ активных операций и оценка качества активов коммерческого банка. Анализ качества активов коммерческого банка (продолжение)

Урок четвертый: Анализ кредитных операций банка и оценка качества кредитного портфеля>

<Урок четвертый: Анализ кредитных операций банка и оценка качества кредитного портфеля (продолжение)

Урок пятый: Анализ портфеля ценных бумаг коммерческого банка.

Урок шестой: Основные направления экспресс-анализа валютных активов коммерческого банка

Урок шестой: Основные направления экспресс-анализа валютных активов коммерческого банка (окончание урока).

Урок седьмой: Основные направления анализа имущественных активов коммерческого  банка

Урок восьмой: Анализ кредиторской и дебиторской задолженности банка

Урок восьмой: Анализ кредиторской и дебиторская задолженности банка (окончание)

 

Порядок проведения анализа дебиторской задолженности банка

 

У любого современного банка в процессе ведения бизнеса всегда найдутся так называемые должники-дебиторы. В их числе могут быть и бюджеты различных уровней, и внебюджетные фонды (например, при возникновении ситуации по возмещению излишне перечисленных банком налогов и платежей), и сотрудники банка, и поставщики, и подрядчики, и покупатели (в части проведения банком различных хозяйственных операций), и бенефициары (при предоставлении банком банковских гарантий и возникновении на балансе не взысканных сумм по своим гарантиям), ряд других хозяйствующих субъектов.

Одновременно, дебиторская задолженность является неотъемлемой частью активов банка, обусловленной спецификой его деятельности. При этом для банка важно, чтобы ее размер находился в соответствии с объемом текущих активов банка и со сложившимися объемами его кредиторской задолженности. Следовательно, анализ дебиторской задолженности банка также должен являться неотъемлемой частью комплексной системы анализа, действующей в банке, наряду с другими направлениями анализа.   

Целью анализа дебиторской задолженности стоит считать оценку качества  образовавшейся дебиторской задолженности и определение ее воздействия на общее состояние требований (активов) банка. При этом в процессе анализа дебиторской задолженности должны решаться такие ключевые задачи как:

-        определение состава (основного и второстепенного) дебиторов банка;

-        оценка размера дебиторской задолженности в общем объеме активов банка;

-        определение соотношения дебиторской задолженности и доходов, прибыли банка;

-        проведение классификации дебиторской задолженности по срокам образования и ее оценка с этих позиций;

-        реализация контрольных мероприятий за состоянием расчетов с дебиторами (в особенности по статьям просроченной дебиторской задолженности);

-        определение влияния дебиторской задолженности на ликвидность банка и его финансовое состояние в целом;

-        оценка качества дебиторской задолженности (в том числе, путем определения сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, а также путем оценки оборачиваемости дебиторской задолженности банка).  

В качестве источников информации для проведения анализа дебиторской задолженности банка можно рекомендовать использовать:

ü      ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации»;

ü      данные по активным балансовым счетам Раздела 6 «Средства и имущества» гр.2 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» баланса банка;

ü      данные аналитического и управленческого учета банка по видам дебиторской задолженности, представленным в разрезе – основных дебиторов, сроков погашения дебиторами образовавшейся задолженности, качества задолженности (с позиций – текущая, просроченная).

 

Стоит заметить, что единого подхода к оценке дебиторской задолженности на сегодня нет, при этом и сами варианты анализа могут быть различны. Рассмотрим, механизм проведения анализа дебиторской задолженности и отдельные его направления более подробно (подход к анализу дебиторской задолженности будет в некотором схож с подходом, используемым нами, при анализе кредиторской задолженности).

 

Основные этапы анализа дебиторской задолженности:

 

 

I. Определение величины и уровня дебиторской задолженности в банковских активах

 

1. Определение величины дебиторской задолженности

Прежде чем проводить подробный анализ дебиторской задолженности, необходимо определить величину образовавшейся дебиторской задолженности и долю (удельный вес) дебиторской задолженности в общей величине банковских активов.

Объем дебиторской задолженности (величина задолженности в абсолютном выражении) может быть определена по данным ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» по сумме балансовых счетов, выделяемых по видам дебиторской задолженности, а, именно (**):

-        дебиторская задолженность бюджета по налогам (сч.60302, 60310);

-        дебиторская задолженность внебюджетных фондов (сч.60304);

-        дебиторская задолженность работников банка по оплате труда (сч.60306);

-        дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам (сч.60308);

-        дебиторская задолженность поставщиков, подрядчиков и покупателей (сч.60312);

-        дебиторская задолженность фирм - нерезидентов по хозяйственным операциям (сч.60314);

-        дебиторская задолженность по суммам не взысканных гарантий (сч.60315);

-        дебиторская задолженность по своим (банка и филиалов) зачетам (сч.603(37,41));

-        дебиторская задолженность прочих дебиторов банка (сч.60323).

 

2. Определение доли дебиторской задолженности в общей величине банковских активов

 

Уровень дебиторской задолженности в общей величине банковских активов (Удз)  определяется долей образовавшейся дебиторской задолженности на дату оценки в общей сумме активов банка:

Удз = ДЗ × 100% / А,

где ДЗ – величина образовавшейся дебиторской задолженности банка,

        А – величина активов банка (по балансу – валюта баланса).

Показатель доли дебиторской задолженности в общей величине банковских активов (Удз) отражает, прежде всего, качество активов банка и показывает степень формирования активов банка, за счет, в основном, неработающих активов, возникающих у различных дебиторов перед банком. Одновременно, считается, что чем выше расчетное значение Удз в динамике, тем ниже качество активов банка.

Рекомендуемый (оптимальный уровень) Удз – не более 1%.

 

II. Оценка «проблемной» части портфеля активов банка (за счет выявления просроченной дебиторской задолженности, а при наличии факта «плохой» задолженности – определение уровня просроченной дебиторской задолженности)

Под «проблемной» частью портфеля активов банка (с позиции оценки дебиторской задолженности) понимается просроченная (или другими словами, сомнительная) часть дебиторской задолженности.

Для выявления «проблемной» части дебиторской задолженности, необходимо всю задолженность в зависимости от срочности образования разделить на две группы:

Ø      срочная (текущая) дебиторская задолженность;

Ø      просроченная дебиторская задолженность.

Стоит заметить, чтобы провести такого рода группировку используются только аналитические данные бухгалтерского баланса банка и данные внутреннего управленческого учета, дистанционно такой анализ провести невозможно.

Как срочную, так и просроченную дебиторскую задолженность следует рассматривать в разрезе статей, определенных нами выше (**).

Одновременно, в состав срочной (просроченной) дебиторской задолженности также следует включать задолженность клиентов перед банком, представляющую собой неисполненные обязательства клиентов по кредитным и иным аналогичным договорам. Данная задолженность отражается на сч.458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (где учитываются суммы просроченных кредитов), сч. 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» (где отражены просроченные проценты) по группам клиентов банка:

ü      юридические лица / индивидуальные предприниматели / физические лица;

ü      резиденты и нерезиденты. 

По мнению ряда аналитиков, в состав сомнительной дебиторской задолженности банка, возможно, дополнительно включать статьи по возникающей просроченной задолженности: по предоставленным межбанковским кредитам; по размещенным межбанковским депозитам; по иным аналогичным размещенным средствам и процентам по ним, учитываемым на балансовых счетах 325 «Просроченная задолженность по предоставленным  межбанковским кредитам, депозитам, депозитам и  иным размещенным средствам» и сч. 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

Анализ состояния дебиторской задолженности, а также оценку видов задолженности (срочной и просроченной) можно провести с помощью построения уже ставшей традиционной для читателя Банкир.ру аналитической таблицы.

 

Анализ состояния дебиторской задолженности банка

за анализируемый период

 

Наименование статьи

Балансовый счет

Остатки задолженности (по балансу),

в тыс. руб.

В том числе по срокам образования:

Структура задолженности,

в %

Изменения в структуре

(+/-), в%

Показатели динамики, в%

на начало

на конец

до 30 дней

от 31 до 90 дней

от 91 до 180 дней

более 181 дня

на начало

на конец

Темп роста

Темп прироста

Дебиторская задолженность, всего

в том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совокупная срочная задолженность

по данным лицевых счетов (***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совокупная просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Дебиторская задолженность бюджета по налогам, всего

в том числе:

60302

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Дебиторская задолженность внебюджетных фондов, всего

в том числе: 

60304

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Дебиторская задолженность работников банка по оплате труда, всего

в том числе:

60306

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Дебиторская задолженность, возникающая по подотчетным суммам, всего

в том числе:

60308

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Дебиторская задолженность поставщиков, подрядчиков, покупателей, всего

в том числе:

60312

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Дебиторская задолженность фирм-нерезидентов по хозяйственным операциям, всего

в том числе:

60314

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Дебиторская задолженность по суммам не взысканных гарантий, всего

в том числе:

60315

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Дебиторская задолженность по своим (банка и филиалов) зачетам, всего

в том числе:

603 (37,41)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Дебиторская задолженность  прочих дебиторов банка, всего

в том числе:

60323

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Дебиторская задолженность клиентов, всего

в том числе:

458, 459

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

срочная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11. Задолженность по предоставленным МБК и прочим размещенным в кредитных организациях средствам, в том числе:

325, 326

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

просроченная задолженность

(***)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

По завершении расчетов аналитик должен обратить внимание на следующие основные позиции полученных результатов:

-        отдельного внимания должны заслужить показатели доли задолженности клиентов по кредитным договорам в срочной дебиторской задолженности (и во всей дебиторской задолженности). Рост данных показателей в динамике есть следствие ухудшения качества как кредитного портфеля банка, так и всех его активов;

-        доля сомнительной (просроченной) дебиторской задолженности в объем объеме задолженности должна быть не более 1-5%. Одновременно, чем ближе этот показатель к 100%, тем хуже качество дебиторской задолженности банка;

-        рост просроченной дебиторской задолженности является негативной тенденцией, является свидетельством ухудшения качества портфеля активов и говорит о существующей необходимости разработки и применении в банке конкретных мероприятий по управлению данными статьями дебиторской задолженности;

-        необходимо обратить внимание на дебиторскую задолженность, сроки погашения которой наступают в отчетном периоде. Данный анализ позволит выявить возможные источники контрагентов в ее погашении (с привлечением данных аналитического бухгалтерского учета).

 

III. Анализ качества дебиторской задолженности

 

3.1. Анализ «обеспеченности» дебиторской задолженности собственными средствами банка

Анализ «обеспеченности» дебиторской задолженности собственными средствами банка проводится по аналогии с оценкой кредиторской задолженности, путем расчета ряда показателей, характеризующих состояние дебиторской задолженности, среди них:

-        коэффициент соотношения величины собственных средств банка и величины дебиторской задолженности за оцениваемый период: Ксс = СС×100%/ДЗ.

Данное соотношение показывает степень покрытия дебиторской задолженности за счет основных источников формирования собственных средств (за счет средств учредителей банка, прибыли, фондов и прочих источников).

Минимально допустимое значение показателя Ксс = 200%.

-        коэффициент соотношения сложившейся величины дебиторской задолженности и величины уставного капитала: Кук = УК×100%/ДЗ.

Это соотношение характеризует общий уровень покрытия дебиторской задолженности за отчетный период путем использования средств учредителей банка.

Рекомендуемое значение показателя: Кук ≥ 100%.

-        обратным показателем коэффициента соотношения дебиторской задолженности и величины уставного капитала является показатель доли дебиторской задолженности в акционерном (уставном) капитале банка: ДЗук = ДЗ×100%/УК, где ДЗ – сумма всей дебиторской задолженности.

Дополнительно к нему определяется показатель доли срочной дебиторской задолженности в уставном капитале банка: ДЗ'ук = ДЗсрч/УК, где ДЗсрч – срочная дебиторская задолженность.

Этот показатель характеризуют размер дебиторской задолженности (срочной задолженности) на 1 рубль акционерного капитала и показывает уровень компенсации сложившегося объема дебиторской задолженности за счет средств уставного капитала;

-        коэффициент покрытия дебиторской задолженности получаемой банком прибылью: Кп = БП(ЧП)/ДЗ, где БП (ЧП) – балансовая прибыль (чистая прибыль).

Данное соотношение показывает степень покрытия прибылью образовавшейся дебиторской задолженности.

Минимально допустимое значение показателя Кп = 100%.

-        показатель доли дебиторской задолженности в доходах банка: ДЗд = ДЗ/Д, где Д – доходы банка (по данным формы №102 «Отчет о прибылях и убытках банка») и показатель доли срочной дебиторской задолженности в доходах банка: ДЗ'д = ДЗсрч/Д.

Представленные соотношения показывают на степень обеспечения погашения дебиторской задолженности за счет доходов банка и в целом дают представление о размере дебиторской задолженности на 1 рубль доходов банка.

Рост всех приведенных показателей в динамике указывает аналитику не только на возможно существующие финансовые трудности банка, снижение надежности банка, но и в отдельных случаях – на проблемы банка по показателям ликвидности. 

 

Для большей достоверности полученных результатов, их можно сравнивать и сопоставлять с аналогичными показателями других банков (работающих в одной отрасли, регионе) и соотносить с рекомендациями ЦБ РФ (при наличии таковых). Тогда, вероятно, результаты анализа «обеспеченности» будут более показательными.

 

3.2. Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности банка

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности банка может проводиться путем расчета показателей оборачиваемости, а, именно:

а) коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемого в оборотах (Коб): Коб = КО/ДЗср,

где КО – кредитовый оборот за анализируемый период (данные берутся из ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам»),

ДЗср – средние остатки дебиторской задолженности банка за период. При этом средние остатки дебиторской задолженности банка за период могут определяться:

-         по формуле средней арифметической: ДЗср = (ДЗн+ДЗк)/2 (если в течение анализируемого периода величина дебиторской задолженности значительно не изменялась);

-         по формуле средней хронологической:

ДЗср = (ДЗ1/2+ДЗ2+…+ДЗi+…+ДЗn-1+ДЗn/2)/(n-1), где ДЗi – остатки дебиторской задолженности за месяц (если в течение анализируемого периода величина дебиторской задолженности значительно изменялась).

б) коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, определяемого в днях (ТДЗ):

       Тдз = ДЗср*Д/КО, где Д – число дней в анализируемом периоде.

Возможно  проводить расчет всех показателей оборачиваемости дебиторской задолженности по совокупной величине дебиторской задолженности и в разрезе основных статей дебиторской задолженности (по видам дебиторской задолженности, по качеству дебиторской задолженности – срочная и просроченная, по качеству дебиторской задолженности в разрезе видов задолженности). Более показательной будет оценка дебиторской задолженности с точки зрения расчета ее оборачиваемости на несколько отчетных периодов. 

 

IV. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить наличие в банке эффективной системы управления, соответственно, дебиторской и кредиторской задолженности и предполагает сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности по ряду следующих позиций:

-        Во-первых, сопоставление по общей величине дебиторской (ДЗ) и кредиторской задолженности (КЗ). Если ДЗ > КЗ, это означает, что дебиторская задолженность не просто «поглотила» бы все взятые банком у кредиторов средства, но, возможно, и отвлекла из его оборота часть собственных средств. Значительное превышение дебиторской задолженности над величиной кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости банка и делает необходимым привлечение дополнительных источников средств. И, наоборот, если КЗ>ДЗ, то это означает, что часть полученных от кредиторов средств сверх суммы, представленной дебиторами, вовлечена в хозяйственный оборот, что также может негативно отразиться на деятельности банка.

-        Во-вторых, сопоставление по показателям динамики дебиторской и кредиторской задолженности (гр.«Темп роста» и гр«Темп прироста»);

-        В-третьих, сопоставление по структуре основных составных частей (срочной и просроченной) дебиторской и кредиторской задолженности и их динамике;

-        В-четвертых, сопоставление по срокам дебиторской и кредиторской задолженности;

-        В-пятых, сопоставление  по показателям качества дебиторской и кредиторской задолженности (показателей оборачиваемости и «обеспеченности»).

Такой анализ, для большей наглядности, предлагается проводить в рамках следующей аналитической таблицы.

 

Данные о сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности банка

 

Наименование статьи

Остатки задолженности (по балансу),

в тыс. руб.

В том числе по срокам образования:

Структура задолженности,

в %

Изменения в структуре

(+/-), в%

Показатели динамики, в%

на начало

на конец

до 30 дней

от 31 до 90 дней

от 91 до 180 дней

более 181 дня

на начало

на конец

Темп роста

Темп прироста

1. Дебиторская задолженность (ДЗ), всего

в том числе:

 

 

 

 

 

 

100

100

-

 

 

Совокупная срочная дебиторская задолженность (СДЗ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совокупная просроченная дебиторская задолженность (ПДЗ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Кредиторская задолженность (КЗ), всего

в том числе:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совокупная срочная кредиторская задолженность (СКЗ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совокупная просроченная кредиторская задолженность (ПКЗ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отклонение ДЗ от КЗ (+/-) = ДЗ-КЗ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отклонение СДЗ от СКЗ (+/-) = СДЗ-СКЗ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отклонение ПДЗ от ПКЗ (+/-) = ПДЗ-ПКЗ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практикой определяются конкретные рекомендации по полученному сопоставлению, позволяющие управлять кредиторской и дебиторской задолженностью. В частности, для более эффективного управления возможно необходимо:

1.      Контролировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами по отсроченным (просроченным) задолженностям.

2.      Избирать выгодные как для банка, так и для клиента формы и методы расчетов.

3.      По возможности ориентироваться на большее число клиентов, получающих денежные средства от банка с целью уменьшения рисками уплаты долга одним или нескольким из них.

4.      Группировать дебиторов и кредиторов по срокам оплаты, что позволяет установить в какие именно календарные периоды существует угроза возникновения неплатежей.

5.      Следить на постоянной основе за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности, регулировать их соотношение.

 

Продолжение следует.