Bankir.Ru
10 декабря, суббота 23:31

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

ПБУ 18/2 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Выпуск N 025.

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • ПБУ 18/2 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Выпуск N 025.

    Выпуск № 025 «ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

    Ведущий рассылки········· Генеральный директор АКФ «АБС» Новикова Ирина Владиленовна

    Новым подписчикам мы настоятельно рекомендуем ознакомиться с архивом рассылки. Архив находится по ссылке··············· Рассылка 'Учетная политика 2002.' http://subscribe.ru/catalog/tax.accountinpolicy>

    ·

    Добрый день, уважаемые подписчики рассылки!

    Продолжим разговор о том, какие изменения нам необходимо внести в Учетную политику в связи с выходом ПБУ 18/2.

    Кратко напомню о тех элементах Учетной политики, которые мы рассмотрели в прошлом выпуске.

    1. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 18/02: предприятие, признаваемое субъектом малого предпринимательства отражает в Учетной политике на 2003 год, будет оно применять ПБУ 18/02 или нет.
    2. В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 18/02: в Учетной политике отражается порядок формирования информации о постоянных разницах, изменения в рабочем Плане счетов, формы регистров, порядок их заполнения, документооборот.

    Мне не хотелось бы почти дословно воспроизводить текст ПБУ 18/2. Определения терминов в документе определены достаточно четко. Я остановлюсь на элементах Учетной политики, вводимых данным Положением и на изменениях в рабочем Плане счетов.

    ·

    1. Если в отношении постоянных разниц в ПБУ 18/2 указано, что организация самостоятельно выбирает порядок формирования информации (в бухгалтерском учете или в регистрах), то в отношении временных разниц такое указание в тексте ПБУ 18/2 не содержится. Тем не менее, информация о временных разницах для отражения в бухгалтерском учете каким-то образом формироваться должна. Представляется логичным при формировании информации о постоянных и временных разницах выбрать единый порядок.

    Кроме того, в Учетной политике необходимо предусмотреть порядок аналитического учета временных разниц на счетах учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы.

    2. В соответствии с пунктами 14 и 15 для отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть введены отдельные синтетические счета. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникли временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые).

    В соответствии с пунктом 16: «В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах».

    В настоящий момент изменения в приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению" не внесены.

    Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

    А вот в отношении синтетических счетов в Инструкции по применению плана счетов сказано, что введение дополнительных синтетических счетов (используя свободные номера счетов) должно быть согласовано с Министерством финансов Российской Федерации.

    Таким образом, в отношении синтетических счетов (какие свободные номера использовать) нам следует ждать изменений в приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, а аналитический учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должен быть построен:

    ········ по видам доходов, по которым предусмотрены различные ставки по налогу на прибыль;

    ········ по видам активов, в оценке которых возникли временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые).

    3. В соответствии с пунктом 19:

    «При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

    Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

    а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

    б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

    Выбранный Вами метод отражения налоговых активов и налоговых обязательств в бухгалтерской отчетности необходимо отразить либо в Учетной политике, либо в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

    4. Большие изменения вносятся в порядок учета хозяйственных операций на счете 99 «Прибыли и убытки». Скорее всего, пояснения к порядку учета операций по данному счету будут отражены в дополнениях к приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".

    ········ В соответствии с пунктом 7 на счете учета прибылей и убытков вводится субсчет "Постоянное налоговое обязательство". «Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    ········ В соответствии с пунктом 17: «Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов».

    В соответствии с пунктом 18: «Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской· Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов».

    Представляется целесообразным для отражения этих хозяйственных операций на счете прибылей и убытков ввести отдельный субсчет.

    ········ В соответствии с пунктом 20 для отражения в бухгалтерском учете условных расходов (доходов) на счете прибылей и убытков вводится отдельный субсчет.

    ПБУ 18/02 вводит абсолютно новые понятия в бухгалтерский учет. К отчету за первый квартал 2003 года должна появиться новая форма отчета о прибылях и убытках. Всю эту науку Вы должны освоить практически параллельно с подготовкой годового отчета.

    К концу февраля мы планируем подготовить типовой Стандарт учета налога на прибыль (как приложение к Учетной политике) в соответствии с требованиями ПБУ 18/2, который будет распространяться на электронных носителях или через электронную почту. Стоимость такого Стандарта планируется в пределах одной тысячи рублей.

    Уважаемые подписчики! Сообщите, пожалуйста, нужен ли Вам такой Стандарт. Это не будет означать, что Вы его заказываете. Нам просто необходимо Ваше мнение.

    Как мы и предполагали, налоговые органы начали проверку правильности формирования налоговой базы переходного периода. Ошибки в формировании этой базы, по опыту поверок крупных организаций, ведут к существенным налоговым рискам. Не рискуйте! Заручитесь поддержкой аудиторов. ЗАО «АКФ «Аудит-Бизнес-Стратегия» накопила большой опыт подобных проверок. Звоните нам.

  • #2
    Налоговый и бухгалтерский учет
    Выпуск №036 от 07.02.2003
    _____


    Добрый день, уважаемый читатель!
    _____

    Статьи по налогообложению

    Антон Каланов
    Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ «Интерэкспертиза»
    КОММЕНТАРИЙ К ПБУ 18/02 «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

    Последний год можно без сомнения назвать годом налога на прибыль. Именно этот налог доставлял наибольшее количество проблем: серьезными изменениями в порядке исчисления налоговой базы, появлением базы переходного периода, введением системы налогового учета, огромным количеством неясностей, противоречий и нераскрытых в законодательстве аспектов.
    В дополнение к этому форма налоговой декларации становилась все объемнее, появлялись важные документы МНС РФ, в том числе Методические рекомендации по формированию базы переходного периода, две версии Методических рекомендаций МНС РФ по применению главы 25 НК РФ, да и сама глава 25 НК РФ много раз менялась, причем нормы ст.5 ч.1 НК РФ ни разу не были соблюдены законодателем.
    В этих условиях появление ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» принесло не много радости всему бухгалтерскому сообществу. На данный момент существует множество полярных точек зрения насчет ПБУ 18/02: и то, что это лучшее творение Минфина, и то, что худшее; и то, что оно позволит формировать налоговую базу в налоговом учете, и то, что его применение потребует введения еще одной, новой подсистемы учета, помимо бухгалтерского и налогового.
    Кроме того, нельзя не признать, что ПБУ 18/02 отличается от предыдущих значительной сложностью для восприятия, в частности из-за введения десятка новых терминов и из-за совершенно новых и очень непростых требований к ведению бухгалтерского учета.
    Учитывая указанные обстоятельства, в данной статье рассмотрены задачи и цели введения ПБУ 18/02, последствия вступления его в силу, лица, на которые требования данного положения не распространяются, основные введенные ПБУ 18/02 в оборот понятия, принципиальные вопросы технологии применения ПБУ 18/02, а также требуемые изменения в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, обусловленные его вступлением в силу.

    Задачи ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

    I.1 Приведение российского законодательства по бухгалтерскому учету в соответствие с международными стандартами учета

    В соответствии с Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 г. №278 российская система бухгалтерского учета должна быть приведена в соответствие с международными стандартами.
    Во исполнение этого Указа были приняты Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 и Распоряжение Правительства РФ от 22.05.1998 №587-р, которыми утверждены, соответственно, Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.
    В отличие от российского бухгалтерского учета в международной практике требуется раскрытие в отчетности не только текущих обязательств по налогу на прибыль (т.е. суммы налога, которая подлежит уплате за отчетный период), но и отложенных налоговых обязательств и активов, которые приведут к изменению налоговых отчислений в будущих периодах.
    И следует отметить, что подобные требования существуют в зарубежных системах учета в том или ином виде уже довольно длительное время. Так, в стандартах учета США GAAP (APB, затем SFAS) необходимость отражения в отчетности отложенных налоговых обязательств и активов была признана с 1967 года, в стандартах учета Великобритании (SSAP, а затем FRS) - с 1978 года, а в системе международных стандартов финансовой отчетности (IAS, с 2001 года - IFRS) - с 1979 года, когда появилась первая редакция стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль».
    Необходимо признать, что важность срочного перехода на МСФО не является безусловной. Так, по свидетельству КМСФО, основные изменения в международных стандартах ожидаются именно в ближайшие два года. Поэтому большинство европейских компаний предполагают перейти на использование МСФО только с 2005 г.
    Американские же компании вообще не изъявляют большого желания переходить на МСФО, отдавая предпочтение ГААП. Тем не менее, существует тенденция неминуемого сближения этих двух систем учета, для чего, в частности и при КМСФО создано специальное подразделение. Например, новая редакция стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», действующая с 1998 года, уже во многом соответствует стандарту США SFAS 109.
    Министерство финансов РФ приняло решение вводить новые стандарты учета постепенно. Так, даже из восьми запланированных в 2002 году, появилось только четыре. В соответствии с вышеуказанным Распоряжением Правительства РФ российский стандарт «Расчеты по налогам» должен был появиться в I квартале 1999 г.
    Однако его принятие откладывалось до введения главы Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль организаций. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводится в действие начиная с отчетности за 2003 год, хотя следует признаться, мало кто удивился бы, если б оно распространялось и на 2002 год - введение в силу нормативных актов задним числом стало уже недоброй традицией.
    Цель данной статьи не состоит в том, чтобы сравнить ПБУ 18/02 с МСФО 12, однако к международным стандартам придется обращаться по ходу изложения, чтобы разъяснить те или иные недостаточно ясно или некорректно изложенные нормы ПБУ.

    I.2 Повышение достоверности бухгалтерской отчетности российских организаций

    Можно утверждать, что даже если бы российская методика учета оставалась неизменной по отношению к международной, то ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» все равно должно было бы появиться. В условиях, когда налоговые отчисления представляют собой один из основных аспектов, определяющих решения руководства и собственников организации, раскрытие информации в отчетности в этом смысле не удовлетворяло имеющимся требованиям.
    Напомним, что ранее организации должны были согласно п.136 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н) только отражать в пояснительной записке разницу между налогами, рассчитанными по кассовому методу и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
    И Закон о бухгалтерском учете, и все положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов, ставят целью повышение достоверности бухгалтерской отчетности, полноты и своевременности представляемой в отчетности информации.
    Отражение налога на прибыль в отчетности по «кассовому» методу (лишь суммы налога к уплате по итогам периода) не позволяет пользователю отчетности получить информацию о причинах отклонения бухгалтерской прибыли и налоговой базы, причинах колебаний налоговых отчислений по периодам, и, главное, не позволяет сделать вывод о предполагаемых расходах организации на уплату налога на прибыль в будущем.
    Применявшийся ранее порядок, по существу, противоречил и основному принципу бухгалтерского учета - допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поскольку в отчетности не отражались фактически произошедшие в отчетном периоде обстоятельства, способные привести к существенным изменениям финансовых результатов деятельности организации в будущем.
    В то же время, необходимо все-таки признать, что в настоящее время бухгалтерская отчетность, сформированная на основании действующего законодательства о бухгалтерском учете, на самом деле зачастую не представляет интереса для большинства пользователей.
    По существу, ведутся бухгалтерский учет для целей налогообложения (а с 2002 г.- просто налоговый учет), управленческий учет для внутренних пользователей, а для инвесторов составляется отчетность непосредственно по международным стандартам финансовой отчетности или по американским стандартам ГААП. В связи с этим бухгалтерский учет становится, как правило, всего лишь обузой для организаций, а новые положения по бухгалтерскому учету - просто новой головной болью для бухгалтеров.
    Одним из немногих аргументов, оправдывающих ведение бухгалтерского учета, являются налоговые санкции по ст. 120 НК РФ, а также административные штрафы по ст. 15.11 КоАП РФ.
    До тех пор пока не сложится соответствующий инвестиционный климат, не появится экономическая культура и не возникнет необходимость в достоверной отчетности, бухгалтерский учет как таковой не будет востребован. Пока же столь активное регулирование бухгалтерского учета несколько опережает время.
    Остается надеяться, что рано или поздно соответствующие изменения в экономике страны произойдут, и тогда ведение бухгалтерского учета будет не столько обязательным, сколько осознанным.

    I.3 Иные задачи ПБУ 18/02

    Существует мнение, что ПБУ 18/02 было введено также (или даже в первую очередь) для того, чтобы организация могла рассчитать сумму налога на прибыль, основываясь исключительно на данных бухгалтерского учета. Напомним, что согласно ст.313 НК РФ организации могут не вести регистры налогового учета, если в регистрах бухгалтерского учета содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового законодательства.
    По объективным причинам у этого предположения пока не имеется прямых доказательств, поэтому автор не может и не станет утверждать, что оно соответствует действительности. Однако нельзя не признать, что существует ряд косвенных подтверждений справедливости данного мнения.
    Во-первых, давно известно отношение департамента бухгалтерского учета Минфина РФ к изменению подхода в исчислении налоговой базы: введению налогового учета и практически полного отказа от использования данных бухгалтерского учета. В связи с этим встает вопрос о целесообразности ведения бухгалтерского учета в принципе, особенно учитывая, что вследствие неразвитости рыночных отношений, такая категория, как пользователи отчетности, является больше теоретической.
    Поэтому бесспорно, что дискредитация налогового учета - в интересах Министерства финансов. Кстати, невольно создается впечатление, что в самом ПБУ 18/02 такое понятие, как налоговый учет, осознанно не употребляется: применяются какие угодно термины, но только не «налоговый учет».
    Во-вторых, в пользу указанного предположения говорит и п.1 ПБУ 18/02, согласно которому в налоговой декларации следует отражать «налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный в бухгалтерском учете».
    Примеры, приведенные в Положении, также свидетельствуют о том, что, по мнению Минфина, его применение позволяет в итоге получить налоговую базу по налогу на прибыль.
    И, в-третьих, согласно п.7 Резолюции Конгресса бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит - 2002» бухгалтерское сообщество в лице, в первую очередь членов ИПБР, обратив внимание на «неоправданное усложнение правил налогообложения», поддержали «решение Минфина России об установлении альтернативного механизма расчета величины налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета, предусмотренного в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»».
    Ни на секунду не допуская мысли, что участники этого конгресса на самом деле не были ознакомлены с текстом принятого впоследствии ПБУ, заметим, что речь идет именно об «альтернативном механизме расчета величины налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета».
    На самом деле не важно, ставило ли Министерство финансов перед собой задачу вытеснить путем принятия ПБУ 18/02 необходимость ведения налогового учета, или нет. Так или иначе, этого не произошло.
    Во-первых, постоянные и временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства, признаваемые в бухгалтерском учете, не появляются сами собой, а являются вторичными по отношению к расчетам, проведенным бухгалтером и оформленным в том или ином виде. А для бухгалтера, по большому счету, не принципиально, как называется документы, представляющие результаты расчетов: регистры бухгалтерского учета или регистры налогового учета.
    Во-вторых, порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль, установленный главой 25 НК РФ, отличается от порядка формирования бухгалтерской прибыли (убытка) гораздо больше, чем это было предусмотрено разработчиками Положения (и, тем более, чем отражено в приведенных примерах, демонстрирующих, как сходятся разные варианты учета).
    И, в-третьих, что значительно серьезнее, в самом Положении столько недоработок, что его применение в существующем виде не позволит не только рассчитать налоговую базу, но и выполнить стоящие перед ним задачи с точки зрения бухгалтерского учета. Здесь речь идет не столько о некорректных формулировках, сколько о фактах хозяйственной деятельности, безосновательно, на взгляд автора, неучтенных при составлении ПБУ 18/02, что будет рассмотрено более подробно далее в данной статье.

    Смотрите продолжение материала на сайте http://practica.saldo.ru/art2003/0302/art030209.html>
    _____

    Комментарий


    • #3
      Считаем прибыль по-минфиновски. если получится http://klerk.ru/articles/?2217> С введением главы 25 НК РФ при расчете налога на прибыль можно было обойтись без бухгалтерского учета. Минфин России с этим не смирился и издал ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в котором предлагается считать налог от бухгалтерской прибыли. Причем финансисты хотят, чтобы бухгалтеры рассчитывали налог на прибыль по-новому уже в I квартале.

      Комментарий


      • #4
        Публикации по вопросам налогообложения

        Антон Каланов, Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ «Интерэкспертиза»,
        Комментарий к ПБУ 18/02 (продолжение) http://taxlow.narod.ru/articles/art0303051.html>
        Продолжаем публиковать серию комментариев к новому бухгалтерскому стандарту.
        Другие материалы автора по данной теме опубликованы в рассылках Бухгалтерский учет и налоговое право http://subscribe.ru/catalog/tax.buch001> и Практический бухучет http://subscribe.ru/catalog/tax.glavbukh>

        Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы

        Целый ряд доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, учитывается в целях налогообложения в другом периоде (или в нескольких периодах). В международной практике, а теперь и в российской, такие разницы бухгалтерского финансового результата и налоговой базы называются временными.
        Согласно п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы:
        - формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде;
        - формирующие, в отличие от постоянных разниц, налоговую базу по налогу на прибыль, но в другом или в других отчетных периодах.

        В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:
        1. вычитаемые временные разницы;
        2. налогооблагаемые временные разницы.
        Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
        А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
        Между тем, чрезвычайно важно учитывать следующий момент. Дело в том, что нормы ПБУ 18/02 в рассматриваемой части сформулированы некорректно.
        Так, согласно указанным определениям временные разницы уменьшают (увеличивают) сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

        Однако, во-первых, разницы, как правило, не могут изменять сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет - налог на прибыль считается только один раз с учетом всех доходов и расходов.
        Например, перенесенные на будущее расходы уменьшают не налог на прибыль, а налоговую базу, а налог на прибыль считается единожды исходя из налоговой базы, скорректированной на эти расходы. Но это не главное.
        Важно то, что только в сопоставлении с остальными положениями ПБУ 18/02 можно понять, что в вышеуказанных определениях речь идет не о налоге на прибыль в принципе, а о некоем виртуальном «налоге на прибыль», рассчитанном как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога.

        В п.20 Положения этот показатель еще называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
        Именно поэтому в примерах временных разниц, приведенных в положении (п.11 и п.12 ПБУ 18/02), указаны разницы, образующиеся в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
        Если организация в результате таких различий начислит в целях налогообложения сумму амортизации, большую (меньшую), чем в бухгалтерском учете, то разница, конечно, не увеличит (не уменьшит) в последующих периодах реальный налог на прибыль.
        Но эта разница в перспективе увеличит (уменьшит) налог на прибыль по сравнению с условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, и поэтому она должна быть учтена в текущем периоде в составе налогооблагаемых (вычитаемых) временных разниц.

        Смотрите продолжение статьи http://taxlow.narod.ru/articles/art0303051.html>

        Комментарий


        • #5
          Антон Каланов, Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ «Интерэкспертиза»,
          Комментарий к ПБУ 18/02 (продолжение) http://taxlow.narod.ru/articles/art0303051.html>
          Продолжаем публиковать серию комментариев к новому бухгалтерскому стандарту.
          Другие материалы автора по данной теме опубликованы в рассылках Бухгалтерский учет и налоговое право http://subscribe.ru/catalog/tax.buch001> и Практический бухучет http://subscribe.ru/catalog/tax.glavbukh>

          Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

          Итак, в предыдущем разделе были рассмотрены примеры вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц. Однако эти разницы не являются окончательным результатом учетного процесса. Для формирования отчетности, в конечном итоге, требуются не отклонения налоговой базы от бухгалтерского финансового результата, а отклонения реального («текущего&raquo налога на прибыль от условного и предполагаемые колебания налога в будущем.
          В части постоянных разниц для этих целей было введено понятие постоянного налогового обязательства. Как уже отмечалось, разработчики ПУБ 18/02 не учли, что отклонения налоговой базы от бухгалтерской прибыли могут быть не только положительными, и поэтому ограничились лишь постоянными обязательствами.
          Однако в отношении временных разниц оба варианта очевидны: временные разницы могут приводить как к уменьшению, так и к увеличению текущего налога на прибыль по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль. Поэтому было введено уже два понятия: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
          Оба эти понятия в Положении определяются через еще один термин - отложенный налог на прибыль. Введение этого термина в рамках окончательной классификации в ПБУ 18/02 выглядит несколько излишним, поскольку он является промежуточным и не играет роли ни при ведении аналитического, ни при ведении синтетического учета.
          Так, согласно п.9 ПБУ 18/02 под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
          Таким образом, подразумевалось, что отложенный налог на прибыль - показатель, агрегирующий временные разницы: как вычитаемые, так и налогооблагаемые. Вместе с тем, понятия отложенных налоговых активов и обязательств определяются уже как «части» отложенного налога на прибыль, а рассчитываются они и вовсе без использования этого показателя - через временные разницы.
          Именно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства являются одними из важнейших объектов учета в рамках ПБУ 18/02.
          Согласно п.14 и 15 ПБУ 18/02 отложенным налоговым активом (обязательством) является та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (увеличению) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
          Практически же отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
          В отношении этих определений необходимо сделать несколько важных замечаний.
          1. Напомним, что отложенные налоговые активы и обязательства возникают не тогда, когда в текущем периоде возникают обстоятельства, позволяющие изменить (уменьшить или увеличить) налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем.
          Речь идет не о налоге на прибыль, как таковом, а об условном расходе по налогу на прибыль (п.20 Положения): налог на прибыль может и не изменяться, а определяющее значение имеют его отклонения от «бухгалтерского» налога на прибыль.
          Отложенные налоговые активы (обязательства) возникают только тогда, когда появляются вычитаемые (налогооблагаемые) временные разницы.
          Таким образом, отложенные налоговые активы возникают при одновременном соблюдении двух условий:

          1. При наличии положительных разниц между налоговой базой (убытком) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода.
          2. Если указанные положительные разницы в будущем будут погашены, то есть если в будущем на такую же величину возникнут отрицательные разницы между налоговой базой (убытком) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком). При этом отрицательные разницы могут возникать как сразу, так и постепенно.

          Смотрите продолжение статьи http://taxlow.narod.ru/articles/art0303054.html>

          Комментарий


          • #6
            Игорь Дадалко, кандидат экономических наук,
            ПБУ 18/02 - первые впечатления… http://taxlow.narod.ru/articles/art0303041.html>
            Продолжаем публикацию материалов по анализу нового бухгалтерского стандарта - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
            ·
            ·
            Итак, учет отложенных налогов стал реальностью. Несомненным результатом применения на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» станет усложнение бухгалтерского учета. В то же время законодательное введение в систему российского учета категории отложенных налогов в значительной мере повысит качественные параметры бухгалтерского учета и одновременно поднимет планку профессиональной компетентности бухгалтерских кадров.
            Главным качественным показателем бухгалтерского учета является его достоверность. Достоверность, в свою очередь, серьезным образом связана с автономностью учета, с его независимостью от других учетных систем. В последнее время эта независимость подвергалась серьезным испытаниям.
            Под лозунгом совмещения правил бухгалтерского и налогового учета некоторые специалисты доходили до абсурда. В одной из прежних публикаций по проблемам учетной политики мы уже рассказывали о попытках полной подмены бухгалтерского учета налоговым на том основании, что якобы исходя из ст. 29 Закона № 118-ФЗ бухгалтерское право не должно управлять теми институтами, которые регулируются 25 главой НК РФ.
            Всходы подобных суждений произрастают на старой почве знаменитого Постановления № 552. Не секрет, что до сих пор многие бухгалтеры с благоговением вспоминают старые добрые времена, когда на затратные счета относились только расходы, соответствующие Положению о составе затрат, а все остальное без лишних раздумий сваливалось в кучу, называемую чистой прибылью предприятия.
            Само по себе совмещение правил формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли - занятие полезное. Там где есть совмещение позиций, единая политика обеспечивает большую рациональность. Однако, совершенно недопустимы искусственные натяжки. Они уродуют бухгалтерский учет, создают лишь видимость рациональности и вместе с тем лишают его самого главного качества - достоверности.
            Так, например, не вызывает сомнения применение линейного метода амортизации объекта ОС одновременно для целей бухгалтерского и налогового учета на основе срока полезного использования, установленного в амортизационных группах согласно Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.02.
            Однако в том случае, если данный объект по функциональным возможностям жестко привязан к объему выпускаемой продукции, применение линейной амортизации вместо способа списания стоимости пропорционально объему продукции, может привести к утрате достоверности в угоду рациональности.
            С вводом в действие ПБУ 18/02 достоверность учета не зависит от степени соответствия бухгалтерских и налоговых правил формирования прибыли. Там, где это возможно и экономически оправданно, необходимо приложить максимум усилий для выработки единой учетной и налоговой политики. В обратной ситуации все объективные различия будут зафиксированы в учете с помощью новых понятий.
            Прежде, чем приступать к осмысливанию новых понятий и терминологии, позволим себе подвести некоторый итог выше изложенному, ответив на один из главных вопросов: «Какова же истинная цель, которую преследовал Минфин РФ при введении ПБУ 18?». На этот вопрос уже пытаются отвечать эксперты, причем их суждения на этот счет не всегда бесспорны.
            ·
            Смотрите продолжение статьи http://taxlow.narod.ru/articles/art0303041.html>
            ·

            Комментарий


            • #7
              ПБУ 18/02 - первые впечатления… http://taxlow.narod.ru/articles/art0303042.html>
              Продолжаем публикацию материалов по анализу нового бухгалтерского стандарта - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
              ·
              ·
              Одновременно в статьях 251 и 270 НК РФ присутствует достаточно широкий перечень доходов и расходов, правила бухгалтерского и налогового учета которых совпадают. В этом случае постоянные налоговые разницы не возникают и, следовательно, корректировка налоговых обязательств не производится.
              Выявленные постоянные налоговые разницы надо каким-то образом обособить в бухгалтерском учете. Предлагаем выделить для них отдельные аналитические позиции (субсчета) на соответствующих счетах учета доходов и расходов.
              В результате информация о постоянных разницах будет формироваться в регистрах бухгалтерского учета, что соответствует п. 5 ПБУ 18/02. Такой метод сбора информации о постоянных разницах является, на наш взгляд, наиболее рациональным во всех отношениях.
              В том числе и в отношении налогового учета в соответствии со статьями 313 и 314 НК РФ. Разницы попадают в бухгалтерский регистр с соблюдением принципа непрерывности и в хронологическом порядке.
              Это позволяет без проблем назвать данный регистр одновременно и регистром налогового учета. Использование другого варианта из п.5, в соответствии с которым применяется «иной порядок, определяемый организацией самостоятельно», неминуемо приведет к дублированию учетных операций.
              Источник возникновения постоянных налоговых разниц может образоваться и вне указанных выше статей НК РФ. Так, в разряд постоянных могут при определенных обстоятельствах перейти временные налоговые разницы. Например, перенесенные на следующие периоды убытки. Но это, как говорится, уже совсем другая история...
              Итак, постоянные налоговые разницы приводят к изменениям налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Причем эти изменения можно назвать необратимыми (за исключением тех редких случаев, когда автор осмелился применить собственное понятие постоянно-переменных разниц).
              Отразив в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (ПНО), мы бесповоротно увеличиваем налог данного периода. Напомним, что на сумму ПНО производится бухгалтерская запись: Д-т 99/ПНО; К-т 68. Необратимость в данном случае заключается в том, что приведенная запись является окончательной и в дальнейшем корректировке не подлежит.
              В следующем периоде возникнут как подобные, так и другие постоянные разницы. На их основе будут рассчитаны соответствующие ПНО и произведены новые бухгалтерские проводки по тем же счетам. Эти новые записи совершенно самостоятельны, т.е. они отражают вновь возникшие обстоятельства и не корректируют прежние.
              ·
              Смотрите продолжение статьи http://taxlow.narod.ru/articles/art0303042.html>

              Комментарий


              • #8
                Игорь Дадалко, кандидат экономических наук,
                ПБУ 18/02 - первые впечатления… http://taxlow.narod.ru/articles/art0..._16894286.html>
                Продолжаем публикацию материалов по анализу нового бухгалтерского стандарта - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
                ·
                ·
                По большому счету, количество вариантов разниц и их возможного развития непредсказуемо. Однако, в каждом частном случае, в рамках деятельности отдельно взятого предприятия на данный период времени все разницы поддаются учету и задача становится вполне решаемой.
                Одним из частных случаев возникновения временных налоговых разниц является ситуация, в которой организация воспользуется данным ей ст.273 НК РФ правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Здесь возникает целая гамма различных вариантов.
                Временные разницы могут выступать в качестве вычитаемых, подобных рассмотренным нами ранее на примере разниц, возникающих по амортизационным отчислениям.
                Так, вычитаемые временные разницы (ВВР) появятся в случае отражения в бухгалтерском учете всех затрат, фактическая оплата которых не произведена. Начислив заработную плату за месяц, и отразив это начисление соответствующей бухгалтерской записью, мы в то же время не имеем возможности принять эти расходы для целей налогообложения до момента фактического погашения задолженности работникам.
                Погашение происходит, как правило, не ранее начала следующего месяца, а в ряде случаев может быть отложено на более длительный период, а еще вероятнее - распределено по нескольким отчетным периодам. Причем, в последнем случае вообще не может быть точно определен как срок погашения, так и конкретные суммы погашаемой задолженности, лежащих в основе расчета временных разниц.
                Эта ситуация в корне отличается от рассмотренной нами ранее, когда мы с некоторыми оговорками, но с большой вероятностью смогли рассчитать разницы и отложенный налог сразу на 7 лет вперед.
                ·
                Смотрите продолжение статьи http://taxlow.narod.ru/articles/art0..._16894286.html>

                Комментарий

                Пользователи, просматривающие эту тему

                Свернуть

                Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

                Обработка...
                X