Bankir.Ru
10 декабря, суббота 00:13

Объявление

Свернуть
Пока нет объявлений.

Сказка про бедного бухгалтера, или страшный сон про НДС. Информация за июнь/3.

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Сказка про бедного бухгалтера, или страшный сон про НДС. Информация за июнь/3.

    Отправлено marina 26-06-2002 23:27:
    Сказка про бедного бухгалтера, или страшный сон про НДС. Информация за июнь/3.

    Как-то раз директор фирмы
    Посмотреть решил баланс,
    Посчитать свои активы,
    Свой кредит и свой аванс.

    Как всегда решил проверить,
    Сколько должен он в бюджет.
    Но сейчас решил он сверить:
    Та ли цифра или нет.

    Он главбуха вызывает,
    Он главбуху говорит:
    “От размера сих налогов
    Голова уже болит!

    Принеси мне расшифровку,
    Сверочку с ИМНС,
    Четко и по всем бюджетам.
    ЕСН и НДС …”.

    Наш главбух был славный малый:
    Обязателен, умен.
    Как обычно, в день тот самый
    Расшифровку сделал он.

    Заказал и сверку сразу.
    Так как было много дел,
    Все это направил шефу.
    Даже и не посмотрел.

    А директор все налоги
    Сам проверил в этот раз.
    И буквально все тревоги
    Оправдались в тот же час.

    Вызывает он главбуха:
    “Ты со мной не первый год
    Но я вижу все же точно:
    НДС твой “не идет”.

    Объяснительную надо
    Подготовить мне к среде.
    Или ты найдешь ошибку,
    Или ты не нужен мне”.

    День и ночь сидел бухгалтер,
    Цифры все “открыжил” он.
    Но не смог найти ошибку –
    Всюду соблюден Закон.

    И сказал тогда начальник:
    “Раз не можешь ты сыскать,
    Превращу тебя в лягушку –
    Будешь лужи ты считать”.

    Наш директор был волшебник:
    Это сказка, не рассказ.
    Невиновен был бухгалтер.
    Виноват Царя Указ.

    Итак, рассмотрим, в чем же было дело по порядку.

    Предприятие то производило продукцию, причем часть товаров НДС облагалась, а часть нет.

    При определении НДС, подлежащего отнесению на затраты, предприятие использовало методику, указанную в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (Утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н), в которых согласно статье 154 при расчете соответствующей суммы налога берется плановый или нормативный расход материалов на производство единицы необлагаемой продукции в разрезе ставок НДС, определяется сумма НДС по ним путем прямого умножения на ставки налога и сложения по всем материалам, далее полученная сумма умножается на фактический выпуск продукции. В итоге данная сумма налога отражается по Дебету 20 (44, ...) счета и Кредиту 68 счета. Стоимость материалов, использованная на общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы учитывается в нормативном (плановом) расходе материалов в том случае, если расходы на материалы в соответствующем периоде составляют более 50% от всех расходов организации.

    У предприятия был несложный учет себестоимости и всего два вида выпускаемых товаров.

    Прямые расходы материалов по первому товару состояли из двух материалов: материал А, не облагаемый НДС и материал Б, который НДС облагался. Материалы шли в пропорции: материал А – 40%, Б – 60%. За июнь 2002 года было выпущено 1000 кг продукции. Израсходовано 400 кг материала А стоимостью 500000 руб., и 600 кг материала Б стоимостью 600000 руб. в том числе НДС 100000 руб. Продано было 500 кг по цене 1500 руб. за кг на общую сумму 750000 руб.

    Второй товар был выпущен в количестве 200000 кг. Сумма расходов на материалы составила 20000000 руб. Продано было 180000 кг на общую сумму 30000000 руб., кроме того НДС – 6000000 руб.

    Кроме того, были осуществлены общехозяйственные расходы на сумму 10000000 руб. При этом расходы на материалы были только прямые.

    Сумма НДС, отнесенного на затраты составила 100000 руб. Именно данная сумма и была отнесена со счета 68 “Расчеты с бюджетом” на 20 счет “Основное производство” бухгалтером.

    Когда бухгалтер считал НДС к вычету согласно части 21 Налогового кодекса “Налог на добавленную стоимость” в редакции 29.05.2002, то он применял положения статьи 170, пункта 4.

    Согласно указанной статье в случае, если в налоговом периоде доля расходов на производство необлагаемых товаров не превышает 5 процентов общей величины расходов на производство, то к вычетам можно относить все предъявленные суммы НДС в общеустановленном порядке. Так как указанное положение было соблюдено, то все суммы НДС были отнесены к вычетам.

    Таким образом остаток по счету 68 “Расчеты с бюджетом” не соответствовал на 100000 руб. реальному. Когда директор увидел, что он должен заплатить на 100000 руб. больше, чем на самом деле, он и усомнился в цифрах.

    Сейчас с целью определить, где еще кроются подводные камни для бухгалтера, проведем сравнительный анализ положений:

    а) Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (далее – 119н);

    б) п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в редакции 31.12.2001 (далее – НК до изменений);

    в) п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в редакции 29.05.2002 (далее – НК после изменений).

    Сфера применения. Сразу отметим, что положения 119н касаются только лишь отнесения стоимости НДС на затраты по материалам. Данный документ не регламентирует порядок учета НДС по услугам, например. НК определяет порядок отнесения к вычетам НДС в целом по всем видам расходов. Поэтому все дальнейшие рассмотрения мы будем делать с учетом этого момента.
    Кроме этого, 119н дает лишь рекомендуемый порядок учета НДС, относимого на затраты. Предприятия могут использовать другой порядок.

    Уровень существенности. Также общее отличие НК от 119н заключается в элементе “несущественности” в размере 5%, который определен в НК , смысл которого приведен выше. Однако данное положение претерпело существенные изменения. Напомним, что в НК до изменения норма существенности носила обязательный характер, в сегодняшней же редакции налогоплательщику предоставлено право выбирать, будет он ее применять или нет.
    Кроме того, если раньше рассматривалась доля расходов на производство и реализацию, то сейчас осталась доля расходов лишь на производство. Понятие полной себестоимости было заменено производственной себестоимостью. Это изменение достаточно логично – так долю посчитать проще да и разночтений меньше будет.

    В 119н подобная норма совсем отсутствует. Вместо нее существует положение, которое разрешает не относить НДС по материалам на затраты в случае, если данные материалы не включаются в производственную себестоимость (отнесены на общехозяйственные и коммерческие расходы), а доля материальных затрат в общем объеме расходов менее 50%.

    Расчет доли. В качестве параметра учета доли в 119н используется плановый (нормативный) расход материалов по разным ставкам на необлагаемую НДС продукцию. При этом исходя из нормы, что при общем порядке учитываются и косвенные расходы на материалы, можно заключить, что расчет будет очень непрост. Более того, как это сделать, не описано. Дело в том, что плановая себестоимость определяется не на всех предприятиях, плановый расход материалов, использованных на прочие цели вообще почти никогда не рассчитывается. В крайнем случае имеются лимиты на их расход. Какие материалы в данном случае надо учитывать, а какие нет, тоже не понятно. Поэтому получается, что считаться будут по этой методике, в основном, все-таки, прямые расходы материалов на производство и соответствующий им НДС. Остальные расходы будут учитываться если только “для проформы”.
    В качестве параметра для расчета в НК до изменений была доля стоимости необлагаемых товаров в общем объеме выручки. В НК после изменений параметром служит доля стоимость отгруженных необлагаемых товаров в общей стоимости отгруженных товаров.

    Поэтому налогоплательщик должен оказаться в замешательстве, так как непонятно, надо ли использовать покупную или продажную стоимость товаров. Рекомендуем использовать стоимость отгруженных товаров по цене реализации, так как понятия стоимости готовой продукции, например, в НК вообще нет. Но почему же так нехорошо написано?

    Раздельный учет. В НК после изменений включено понятие “раздельный учет”. Раздельно должны учитываться суммы НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, которые идут на производство облагаемой и необлагаемой НДС продукции. Заметим, что при этом порядок ведения такого раздельного учета не регламентирован. Достаточно ли построить соответствующим образом бухгалтерский учет? Как в этом случае быть, если он осуществляется согласно 119н? Ведь тогда он все равно не будет соответствовать суммам НДС, исчисленным согласно НК. Много здесь еще будет вопросов, ответы на которые даст лишь время.
    Ответственность. В НК после изменений предусмотрена ответственность за отсутствие раздельного учета. В данном случае суммы НДС вообще никакие к вычету не принимаются да еще и не увеличивают расходы в целях исчисления налога на прибыль. Если раньше налогоплательщики могли уповать на то, что ИМНС сама должна посчитать суммы излишне отнесенного к вычету НДС, то теперь данная норма стала очень строгой. Причем и меры ответственности и порядок учета налога остаются законными и по отношению к налогоплательщикам, перешедшим на уплату единого налога на вмененный доход.
    Из всего вышесказанного заключаем:

    а) Рекомендуем бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость все-таки строить в соответствии с НК после изменений, иначе в балансе могут оказаться неправильные суммы задолженности перед бюджетом.

    б) Внимательнее отнестись к раздельному учету, так как операции, облагаемые НДС и необлагаемые есть почти на каждом предприятии. Так, суммы НДС за приобретаемые бланки векселей многие до сих пор относят к вычетам, хотя операции по реализации ценных бумаг, как известно, НДС не облагаются. Напомним также, что если стоимость реализованных векселей в доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) составляет менее 5%, то суммы налога принимать к вычету можно. Раздельный учет в случае определенной унифицированности (см. п. а)) бухгалтерского и налогового учета можно вести на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом так как доля относимого на расходы налога определяется расчетным путем и зависит от стоимости отгруженных товаров, то в книге покупок точные суммы налога к вычетам по каждому счет-фактуре указать не получится, необходимо указывать так же лишь сводные цифры за период одной записью красным.

    ---------------------------------------------------------------

    © Аудиторская фирма “Контур аудит” г. Екатеринбург, 2002

  • #2
    marina
    Хорошая сказочка!!!!
    И главное - правдоподобная
    С уважением и наилучшими пожеланиями,
    Сергей Е. Жигунов :tik:

    Комментарий

    Пользователи, просматривающие эту тему

    Свернуть

    Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

    Обработка...
    X