21 августа, понедельник 02:09
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть

Технические работы на почтовом сервере

С 23.00 21 августа до 7.00 22 августа на почтовом сервере будут проводиться технические работы. Почтовый сервис в это время будет не доступен.
Показать больше
Показать меньше

Налоговый учет платежей по добровольному медицинскому страхованию (рассылка)

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Налоговый учет платежей по добровольному медицинскому страхованию (рассылка)

    Отправлено marina 23-01-2002 12:41:
    Налоговый учет платежей по добровольному медицинскому страхованию

    На практике часто договоры добровольного медицинского страхования заключаются организациями-работодателями в пользу работников за счет собственных средств. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (пп. 16 ст. 255 НК РФ).

    В то же время в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении прибыли, могут быть включены суммы страховых платежей при соблюдении следующих условий:

    -- договор со страховой организацией заключается на срок не менее одного года;

    -- в договоре должна быть предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

    -- страховые организации, с которыми заключаются договора добровольного медицинского страхования, должна иметь специальную лицензию;

    -- выполняются установленные ограничения по размерам платежей. Страховые платежи сверх установленных норм не учитываются при налогообложении прибыли.

    Особое внимание следует уделить условиям договора, поскольку страховые выплаты включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, только в том случае, если договоры добровольного медицинского страхования не предусматривают каких-либо денежных выплат застрахованным лицам (как связанным, так и не связанных с наступлением страхового случая). Соответственно одним из условий заключаемого договора должно быть условие об оплате страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (а не выплата им страхового обеспечения)

    В этом случае отсутствуют основания для начисления и уплаты единого социального налога, поскольку не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

    Если же по договором на добровольное медицинское страхование работников предусмотрены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то суммы, перечисленные организацией - работодателем в страховую медицинскую организацию, не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

    Взносы на добровольное медицинское страхование включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда и признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

    В этом месте следует пояснить, что, по мнению автора, более правильным было бы равномерно признавать расходы в течение отчетного периода. Это вытекает из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, изложенного в п. 1 ст. 272 НК РФ.

    Пример 1 :

    В течение 2002 г. расходы организации на оплату труда составили 500 000 руб.

    В указанный налоговый период организацией был заключен договор медицинского страхования на срок 2 года, при этом договором предусмотрено, что страховая организация оплачивает медицинские расходы застрахованных работников.

    Ежегодная сумма страховых платежей, уплаченная организацией, составила 20 000 руб.

    Расчет суммы страховых платежей, включаемых в состав расходов в целях налогообложения прибыли в 2002 г.

    1. Расходы на оплату труда в 2002 г.:

    500 000 руб.;

    2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченная в 2002 г.:

    20 000 руб.;

    3. Норматив страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию по добровольному медицинскому страхованию:

    3%;

    4. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли в 2002 г.:

    500 000 руб. х 3% : 100% = 15 000 руб.;

    5. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией, больше допустимой нормы, для целей налогообложения прибыли в составе расходов 2002 г. учитывается только 15 000 руб.

    Налогоплательщикам следует помнить, что сумма страховых платежей, подлежащих включению в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому в каждом отчетном периоде размер указанных расходов, рассчитанный исходя из установленных норм, будет увеличиваться (вместе с увеличением расходов налогоплательщика на оплату труда).

    Пример 2 :

    Предположим, организация заключила договор медицинского страхования на 2002 г., согласно которому сумма ежемесячного страхового платежа составляет 1000 руб.

    Расходы на оплату труда в 2002 г. составили:

    в 1 квартале -- 90 000 руб.;

    во 2 квартале -- 100 000 руб.;

    в 3 квартале -- 110 000 руб.;

    в 4 квартале -- 96 000 руб.

    Расчет суммы страховых платежей, включаемых в состав расходов в целях налогообложения прибыли в 2002 г.

    1 квартал 2002 г.

    1. Расходы на оплату труда в 1 квартале 2002 г.:

    90 000 руб.;

    2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченных в 1 квартале 2002 г.:

    1000 руб. х 3 мес. = 3000 руб.;

    3. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли в 1 квартале 2002 г.:

    90 000 руб. х 3% : 100% = 2700 руб.;

    4. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией, больше допустимой нормы, для целей налогообложения прибыли в составе расходов за полугодие 2002 г. учитывается только 2700 руб.

    полугодие 2002 г.

    1. Расходы на оплату труда за полугодие 2002 г.:

    1 квартал -- 90 000 руб.;

    2 квартал -- 100 000 руб.;

    полугодие – 190 000 руб. (90 000 руб. + 100 000 руб.);

    2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченных за полугодие 2002 г.:

    1000 руб. х 6 мес. = 6000 руб.;

    3. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли за полугодие 2002 г.:

    190 000 руб. х 3% : 100% = 5700 руб.;

    4. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией, больше допустимой нормы, для целей налогообложения прибыли в составе расходов за полугодие 2002 г. учитывается только 5700 руб.

    9 месяцев 2002 г.

    1. Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2002 г.:

    полугодие – 190 000 руб.;

    3 квартал – 110 000 руб.;

    9 месяцев – 300 000 руб. (190 000 руб. + 110 000 руб.);

    2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченных за 9 месяцев 2002 г.:

    1000 руб. х 9 мес. = 9000 руб.;

    3. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2002 г.:

    300 000 руб. х 3% : 100% = 9000 руб.;

    4. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией соответствует допустимой норме, для целей налогообложения прибыли в составе расходов за 9 месяцев 2002 г. учитывается 9000 руб. (то есть все уплаченные платежи).

    2002 год

    1. Расходы на оплату труда за 2002 г.:

    9 месяцев – 300 000 руб.;

    4 квартал – 96 000 руб.;

    год – 396 000 руб. (300 000 руб. + 96 000 руб.);

    2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченных за 2002 г.:

    1000 руб. х 12 мес. = 12 000 руб.;

    3. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли за 2002 г.:

    396 000 руб. х 3% : 100% = 11 880 руб.;

    4. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией, больше допустимой нормы, для целей налогообложения прибыли в составе расходов за 2002 г. учитывается только 11 880 руб.

    Как видно из приведенного примера всего за год налогоплательщику следует отнести в состав расходов на оплату труда страховые платежи в размере 11 880 руб., при этом 120 руб. в целях налогообложения прибыли не учитываются.


    Пархачева М.А.
    генеральный директор Консалтинговой группы "Экон-Профи"
    г. Москва

Пользователи, просматривающие эту тему

Свернуть

Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

Обработка...
X