20 августа, воскресенье 12:55
Bankir.Ru

Объявление

Свернуть

Технические работы на почтовом сервере

С 23.00 21 августа до 7.00 22 августа на почтовом сервере будут проводиться технические работы. Почтовый сервис в это время будет не доступен.
Показать больше
Показать меньше

Налоговый учет убытков прошлых лет (рассылка)

Свернуть
X
  • Фильтр
  • Время
  • Показать
Очистить всё
новые сообщения

  • Налоговый учет убытков прошлых лет (рассылка)

    Отправлено marina 17-01-2002 11:30:
    Налоговый учет убытков прошлых лет

    Налоговый учет убытков прошлых лет



    25 глава Налогового кодекса позволяет уменьшать прибыль на убытки прошлых лет. При этом организациям следует использовать данные не бухгалтерского учета, а налогового.

    Если в одном отчетном или налоговом периоде у налогоплательщика возникнет убыток, то в этом периоде налоговая база будет равна нулю (п. 8. ст. 274 НК РФ). Но сумму убытка можно перенести на будущее. Порядок такого переноса устанавливает статья 283 НК РФ.

    Налоговую базу можно будет уменьшить на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах, или часть этой суммы.

    Убытки от реализации и внереализационные убытки

    В отчетном налоговом периоде налогоплательщиками может быть получен убыток от совершения различных операций. В том числе от реализации продукции собственного производства, покупных товаров, основных средств, иного имущества или имущественных прав, а также выполнения работ и оказания услуг. Кроме того, убыток может быть получен и от превышения внереализационных расходов над доходами.

    Все такие убытки могут уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов при соблюдении ряда условий.

    Условия для переноса убытков

    Условие 1. Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ).

    Может возникнуть такая ситуация, когда налогоплательщик в течение 10 лет, после того года, когда был получен убыток, не воспользуется своим правом уменьшить прибыль на сумму этого убытка. К примеру, у него не было достаточной прибыли, необходимой для покрытия убытка. Тогда, начиная с 11 года он уже не сможет воспользоваться своим правом уменьшить налоговую базу.

    Срок в 10 лет установлен 25 главой НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 года. Следовательно, его следует применять в отношении убытков, полученных начиная с 2002 года.

    Тем не менее, налогоплательщики могут учесть в целях налогообложения и убытки, полученные ранее. Такая норма специально оговорена статьей 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 110-ФЗ).

    В 2002 году налогоплательщики смогут уменьшить прибыль на сумму непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы. Кроме того, организации при определении налоговой базы за 2002 год смогут учесть убыток, числящийся в учете по состоянию на 1 июля 2001 года.

    Вполне возможно, что налогоплательщик по состоянию на 31 декабря 2001 года получит убыток, превышающий сумму убытка на 1 июля 2001 года. Так вот такая разница не признается убытком в целях налогообложения. Эта норма призвана ограничить возможность искусственного создания убытков во второй половине 2001 года недобросовестными налогоплательщиками.

    Пример 1 :

    Организация по состоянию на 1 июля 2001 года получила убыток в размере 10 000 руб., а на конец налогового периода (на 31 декабря 2001 года) убыток в размере 30 000 руб.

    Рассчитаем сумму убытка, полученного в 2001 года, не подлежащего переносу на будущее:

    30 000 руб. – 10 000 руб. = 20 000 руб

    Следовательно, в течение последующих 10 лет налогоплательщик сможет учесть в целях налогообложения только убыток в размере 10 000 руб.

    Условие 2. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

    Таким образом, законодателем установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов.

    Поскольку уменьшение налоговой базы аналогично уменьшению налога на прибыль, то и сумма налога не может быть понижена за счет переноса убытков прошлых лет более чем на 30 процентов.

    Пример 2 :

    Организация по итогам 2002 года получила убыток в размере 15 000 руб.

    Предположим, что по итогам 2003 года исчисленная налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль составила 30 000 руб.

    Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2003 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет:

    1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 30 000 руб.

    2. Максимальная сумма налогооблагаемой прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет:

    30 000 руб. х 30 % : 100% = 9000 руб.

    3. Сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2003-2012 гг. - 15 000 руб.

    4. Поскольку сумма убытка прошлых лет более 30 процентов налогооблагаемой прибыли, полученной в 2003 году, подлежит переносу в указанном году убыток прошлых лет в размере 9000 руб.;

    5. Налогооблагаемая прибыль за 2003 год:

    30 000 руб. – 9000 руб. = 21 000 руб..

    Условие 3. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

    Эта норма означает, что в случае, если сумма убытков прошлых лет превышает предельный тридцати процентный размер налоговой базы, исчисленной в году, следующем за годом, в котором был получен убыток, налогоплательщик сможет воспользоваться своим правом уменьшить налоговую базу следующих отчетных периодов.

    Следует иметь в виду, что во всех последующих налоговых периодах налоговая база по налогу на прибыль не должна быть уменьшена в целях налогообложения более, чем на 30 процентов.

    Пример 3 :

    Возьмем данные из примера 2 и предположим, что по итогам 2004 года исчисленная налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль составила 40 000 руб.

    Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2004 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет:

    1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 40 000 руб.;

    2. Максимальная сумма налогооблагаемой прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет:

    40 000 руб. х 30% : 100% = 12 000 руб

    3. Сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2003-2012 гг. с учетом убытка, перенесенного в 2003 году:

    15 000 руб. – 9000 руб. = 6000 руб.

    4. Поскольку сумма убытка прошлых лет менее 30 процентов налогооблагаемой прибыли, полученной в 2004 году, подлежит переносу в указанном году убыток прошлых лет в размере 6000 руб

    5. Налогооблагаемая прибыль за 2004 год:

    40 000 руб. – 6000 руб. = 34 000 руб.

    Таким образом, убыток, полученный в 2002 году полностью перенесен на будущее в течение последующих двух лет.

    Условие 4. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

    Убытки прошлых лет, понесенных более, чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем убытки, полученные в более позднем периоде.

    Пример 4 :

    Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах: .

    - по итогам 2002 года – 8000 руб.;

    - по итогам 2003 года – 5000 руб.

    Предположим, что в последующих годах налогоплательщиком получена прибыль, при этом исчисленная налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль составила:

    - по итогам 2004 года – 20 000 руб.;

    - по итогам 2005 года – 40 000 руб.

    Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2004 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет:

    1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 20 000 руб.;

    2. Максимальная сумма налогооблагаемой прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет:

    20 000 руб. х 30% : 100% = 6000 руб.

    3. Сумма убытков 2002 году, подлежащая переносу в 2003-2012 гг.:

    8000 руб.

    4. Поскольку сумма убытка 2002 года более 30 процентов налогооблагаемой прибыли, полученной в 2004 году, подлежит переносу в указанном году убыток прошлых лет в размере 6000 руб.

    5. Налогооблагаемая прибыль за 2004 год:

    20 000 руб. – 6000 руб. = 14 000 руб

    Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2005 году с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет:

    1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода:

    40 000 руб.;

    2. Максимальная сумма налогооблагаемой прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет:

    40 000 руб. х 30% : 100% = 12 000 руб.;

    3. Сумма убытков 2002 г., подлежащая переносу в 2003-2012 гг. с учетом убытка, перенесенного в 2004 году:

    8000 руб. – 6000 руб. = 2000 руб.;

    4. Максимальная сумма убытка 2003 года, подлежащая переносу в 2004-2013 гг., как разница между максимальной суммой налогооблагаемой прибыли 2005 года и переносимого убытка 2002 года:

    12 000 руб. – 2000 руб. = 10 000 руб.;

    5. Сумма убытков 2003 года, подлежащая переносу в 2004-2013 гг.:

    5000 руб.;

    6. Поскольку сумма убытка 2003 года менее максимальной суммы убытка, подлежащего переносу в 2005 году, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму убытка 2003 года в размере 5000 руб.;

    7. Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2004 году:

    2000 руб. + 5000 руб. = 7000 руб.;

    8. Налогооблагаемая прибыль за 2004 год:

    40 000 руб. – 7000 руб. = 33 000 руб.

    Кроме перечисленных выше условий переноса убытков на будущее, налогоплательщику вменяется в обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

    В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 4 ст. 283 НК РФ).

    --------------------------------

    * Определенные особенности переноса убытков на будущее установлены НК РФ в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.


    Пархачева М.А.
    генеральный директор Консалтинговой группы "Экон-Профи"
    г. Москва

Пользователи, просматривающие эту тему

Свернуть

Присутствует 1. Участников: 0, гостей: 1.

Обработка...
X